第十章-非会计报表信息的利用与分析.pptVIP

第十章 非会计报表信息的利用与分析 学习目的和要求： 通过本章的学习，了解非会计报表信息在财务报表分析中的应用，理解审计报告、资产负债表日后事项、关联交易和会计政策变更、会计估计变更与前期差错更正分析对财务分析的影响；掌握审计报告分析、资产负债表日后事项分析、关联方交易和会计政策变更、会计估计变更与前期差错更正分析。 本章重点和难点内容： 对审计报告、资产负债表日后事项、关联方交易以及会计政策变更、会计估计变更与前期差错更正的财务分析。 §10-1 审计报告分析 我国股份制企业尤其是上市公司以及外商投资企业的年度财务报表一般要经过注册会计师审计并出具审计报告。 因此，了解审计报告的类型、出具条件以及具体含义，对理解企业财务报表所包含的信息质量，进行合理的财务分析具有重要意义。 一、审计报告的作用及类型 （一）审计报告的作用 注册会计师签发的对企业年度财务报告出具的审计报告，具有鉴证作用和证明作用。 1、鉴证作用 注册会计师对企业年度财务报告进行审计，并对财务报表是否恰当地反映了企业的财务状况和经营成果出具审计报告，是以独立的第三者身份，对被审计单位的财务状况和经营成果是否恰当发表自己的意见。 这种客观意见具有鉴证作用，并得到普遍认可。 2、证明作用 审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明的作用。 审计报告在一定程度上可以证明注册会计师在审计工作中是否完成了预定的审计程序，是否以审计底稿为依据表示审计意见，审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作质量是否符合要求等。 （二）审计报告的基本类型 根据《注册会计师审计报告准则》的规定，注册会计师在完成其报表审计任务后，可以视实际情况形成不同的审计意见，出具不同意见类型的审计报告。 审计报告按其意见类型可以分为： 1、无保留意见审计报告 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表符合下列所有条件时，应当出具无保留意见的审计报告： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 注意 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。 无保留意见的审计报告意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。会计报表的反映是恰当的，能满足非特定多数的利益关系人的共同需求。 2、带强调事项段的无保留意见审计报告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项一般可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。 增加强调事项段的情形有以下两类： （1）对持续经营能力产生重大疑虑 （2）重大不确定事项 3、保留意见审计报告 如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一的，注册会计师会出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报告的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。 （2）因审计范围受到限制，不能获取充分的、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 注意 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果审计范围受限，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。 应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。 如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表产生的影响极为严重，则会具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。 4、否定意见的审计报告 如果注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师在审计意见段中使用 “由于上述问题造成的重大影响”、 “由于受到前段所述事件的重大影响”等术语。 5、无法表示意见的审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分的、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师会删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语