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辅助生产费用 案例分析 案例四 万新公司经营酒店业务，公司把酒店的业务分为三类，分别是客房、餐饮和商务，并对其业绩进行分析。这三类业务在某一期间发生的相关费用如下表（单位：元）。 酒店共有79间客房，每间客房每晚平均收费128元。在一年365天的期间内平均入住率为61%。该期间内，酒店共出售了38 760份餐食，每份平均收费21.60元。该期间内的酒吧营业额共计365 144元。万新公司希望酒店餐饮部的毛利率（只计算直接成本）能达到30%的水平。该期间内酒店的商务收入为586 200元。 酒店共有两个辅助性部门，即行政部和一般服务部。在该期间内这两个部门发生的成本如下：行政部 334 510元；一般服务部 310 216元。 此外，该期间的酒店入住成本（包括房租、水电、保险、一般折旧等）总额为1 752 460元。入住成本按相关类别比例所占面积比例分配计算如下： 客房75%；餐饮9%；商务13%；行政2%；一般服务1%。 两个辅助部门的成本分配比例如下： 行政提供业务：客房耗用30%，餐饮耗用30%，商务耗用30%，一般服务部耗用10%； 一般服务部提供业务：客房耗用60%，餐饮耗用14%，商务耗用23%，行政耗用3% 要求 1.请计算该365天期间分摊到三个业务类别的辅助费用金额（交互分配）； 2.请计算每个业务类别的业绩和毛利率（只计算直接成本） 3.试评论每个业务类别的业绩表现。 辅助费用交互分配 上述计算如下： 分配酒店入住成本： 客房负担费用=1 752 460×75%=1 314 345元 餐饮负担费用=1 752 460×9%=157 521元 商务负担费用=1 752 460×13%=227 820元 行政负担费用=1 752 460×2%=35 049元 一般服务负担费用=1 752 460×1%=17 525元 辅助部门交互分配： 客房负担行政费用=369 559×30%=110 868元 餐饮负担行政费用=369 559×30%=110 868元 商务负担行政费用=369 559×30%=110 868元 一般服务负担行政费用= 369 559×10%= 36 955元 客房负担一般服务费用=327 741×60%=196 645元 餐饮负担一般服务费用=327 741×14%=45 884元 商务负担一般服务费用=327 741×23%=75 380元 行政负担一般服务费用=327 741×3%=9 832元 第二次分配 客房负担行政费用=9 832×1/3=3 277元 餐饮负担行政费用=9 832×1/3=3 277元 商务负担行政费用=9 832×1/3=3 278元 客房负担一般服务费用=36 955×60/97=22 859元 餐饮负担一般服务费用=36 955×14/97=5 334元 商务负担一般服务费用=36 955×23/97=8 762元 计算各部门业绩：其中：客房营业额=79×365×61%×128=2 251 437元 餐饮营业额=38 760×21.6+365 144=1 202 360元 3、对业绩的评价 餐饮部出现亏损，而且没能达到30%的毛利率目标。如果餐饮部能把以及提高4.6%（30%-25.4%），其利润将增加55 306元。公司可能需要加强餐饮部的成本控制，导致不能达到目标毛利率的原因可能是不合理的人员安排以及过多的食物浪费。 大部分的利润来自于客房部，但由于其直接成本低，因而，间接费用的分配准确性很容易影响其盈利能力。 此外，无论是收入或成本的产生，都不可能完全地把各部门独立地分割（例如客户租用商务厅大多会带来餐饮收入）。商务部带来的利润也很少，但很大程度上也受间接费用的分配基础影响。应重新审核间接费用的分配基础是否合理。 * * 126 456 896 958 241 958 直接成本合计 30 674 35 308 49 524 其他 95 782 382 246 192 434 员工 479 404 餐饮 商务 餐饮 客房 2 397 186 0 0 426 108 323 084 1 647 994 合计 36 955 8 762 5 334 22 859 一般服务 9 832 3 278 3 277 3 277 行政 第二次 分配 327 741 9 832 75 380 45 884 196 645 一般服务 36 955 369 559 110868 110 868 110 868 行政 327 741 369 559 合计 644 726 310 216 334 510 发生成本 1 752 460 17 525 35 049 227 820 157 721 1 314 345 入住成 本分配 合