经济管理论文发表论债务重组准则的修订对上市公司的影响.docVIP

　　摘要:2006年2月15日，财政部发布了新会计准则，其中包括1项基本会计准则和38项具体会计准则。38项具体会计准则中包括新颁布实施的准则以及对现有的准则修订的准则，债务重组准则就是其中一项修订准则。在2006年以前，我国企业发生资不抵债进行债务重组，遵照2001年1月颁布的债务重组准则进行会计处理，即以账面价值作为资产核算的计量基础，重组产生的收益及入资本公积。这是我国政府根据我国日常环境、会计实务以及当时会计准则实施过程中面临的具体问题而颁布实施的过渡型准则，是可靠性和合理性之间做的抉择。2006年新债务重组准则对2001年准则进行了较大的修订，如重新引用了公允价值作为计量基础，重组产生的收益计入当期损益——营业外收入。新准则带来了新气象，对我国社会各个界产生较为广泛的影响，或利或弊。本文采用了规范研究方法，就新准则的变化及其对社会、企业各方面的影响问题进行分析与探讨。 　　关键词:经济管路论文,论文发表,债务重组,准则,上市公司 　　一、“债务重组”的定义 　　财政部于1998年6月首次颁布了有关债务重组的具体会计准则，对债务重组行为加以规范。当时的债务重组准则定义是：“债务重组指债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项”。[1] 　　01年债务重组准则定义为：“债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。[2] 　　06年新债务重组准则，与98年准则的定义是一致的，即：“债务重组是指债务人在发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项”。[3] 　　01年旧准则范围较广，不仅包括债权人做出让步的债务重组，还涉及债权人未做出让步时的债务重组，即不管债务人是否处于财务困难，还是处于清算状态，也不管债权人是否做出让步，只要修改了债务条件的都视作债务重组。 　　06年新准则对债务重组的范围做出了明确的限制，突出了债务人发生财务困难的前提，以及债权人最终做出让步的业务实质，这个前提能在一定程度上约制企业滥用会计准则，以不当的债务重组利得调节企业会计利润的违规行为。 　　同时新准则定义中将原来表述的“法院的裁决”改为“法院的裁定”，语言表述更为严谨规范。按照《中华人民共和国民事诉讼法》规定,法院一般做出的是“判决”和“裁定”，行政机关和仲裁机构可以做出“裁决”。这个从某个角度上讲，也是对债务重组对范围对限制，他排除了行政机关和仲裁机构对各企业间的债务重组行为的影响力，也使得这新债务重组准则下的债务重组行为更为规范。 　　总之，新准则关于债务重组的新定义，在某种程度上减少了企业钻准则的空子的机会，降低了他们以不当的债务重组利得调节企业会计利润的可行性。至少，企业在进行盈余管理时，利用“债务重组”这一途径的风险性是较以前增大了的。笔者认为06新准则关于债务重组的定义比01年准则的定义在语言表述方面更加简洁、概括，内容更具完整性、规范性。 　　二、债务重组准则修订的意义 　　(一)01年债务重组的修订背景 　　由于我国的资本市场发展不够健全，评估机构不够完善，公允价值的获得缺乏公平公正性;另外，债务重组收益计入当期损益的做法，使得一些公司(尤其是上市公司)纷纷在年底进行债务重组，利用债务重组之名，依靠关联债权人的慷慨豁免或以自身低值资产充抵巨额欠款等方式，将不菲的债务重组收益计入利润，得以维持账面赢利，有的甚至扭亏为盈，达到上市、进行配股和保牌等目的。进行债务重组的公司大多都是面临ST或PT的“T族”，他们的目的很明显的就是为了虚增利润度过“年关”(年报之关)。一些企业利用对公允价值的判断大做文章，例如债权人通过按账面价值偿债、低估公允价值的方法获得巨额亏损，使得年底公司利润减少，达到偷税漏税的目的。 　　为了规范上市公司的债务重组交易行为维护投资者的利益，财政部在广泛追求各方面的意见以后于2001年1月对该准则进行修订。[5]01年债务重组具体准则的出台，其重点就是规范上市公司的盈余确定。01年债务重组准则，尽量回避了公允价值的使用，不再区分重组利得和资产转让收益，产生的债务重组收益不再计入当期损益，而是计入资本公积，反映在资产负债表中。葛家树(2003)认为，把债务重组收益计入了资本公积，提高了上市公司保牌摘帽的成本，有利于抑制利润操纵。[7]综合我国的实际情况，充分考虑到可靠性与客观合理性不能兼得，财政部于2001年做出了取舍，对98年准则有了一个较大的改变，01年准则整体来说比较多地向可靠性偏移了。 　　(二)06年新债务重组修订的意义 　　2006年2月15日，财政部颁布了新的会计准则，其中包括一项基本会计准则和38项具体会计准则。这是我国截至现在准则涉及领域最全面的一次改革，不仅涉及工商企业，还包括金融、