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企业所得税收入概念研究 　　摘要：我国《企业所得税法》关于企业收入来源的规定没有解决什么是收入的问题。我国企业所得税收入的范围，应该包括除股本及投资者投入资本外的所有导致所有者权益增加的经济利益流入。我国企业所得税收入的概念应界定为：收入是指企业在一个财政年度内，导致权益增加的经济利益流入，或流出的节省，表现为企业资产的增加，或负债的减少，以及税法规定的视同销售项目。 　　关键词：企业所得税；收入；所有者权益；会计准则 　　中图分类号：F810.424　文献标识码：A　文章编号：1005－2674(2011)02－076－04 　　基金项目：吉林省社科基金资助项目(2007233) 　　作者简介：郭小东(1970―)，男，吉林长岭人，吉林财经大学财税学院副教授，主要从事财税理论研究。 　　 　　我国的企业所得税法既未定义收入的概念(新《企业所得税法》只是定义了收入总额，笔者认为，这个定义并没有解决什么是收入的问题)，也没界定所得的概念。笔者认为，这两个概念在所得税法中的效用是一样的，是决定税基宽窄的一个重要因素，进而决定了企业所得税的公平程度。本文主要讨论企业所得税收入的概念。 　　 　　一、企业所得税收入范围的确定 　　 　　企业所得税，顾名思义就是对企业的所得征税。塞利格曼比较研究了历史上出现过的人丁、财产、消费或产品、所得4个征税标准，认为按所得课税比较而言最能符合税收公平的负担能力原则的要求，所得多的多纳税，所得少的少纳税，这样的税收负担才公平合理。虽然还有许多学者认为应以消费作为衡量负担能力的标准，并为其引入实践进行种种努力，但消费标准有其固有缺陷，并且在税制实践上面临巨大的困难。因此，大多数学者赞同以所得作为衡量负担能力的标准。 　　那么，什么是所得呢?我国的学者对其进行了界定，马国强认为应税所得是企业单位及个人在法律许可范围内连续获得的能够增加经济能力的货币进款；这是个遵循西方税收传统的“周期说”应税所得概念，其课税范围仅限于连续性的、货币性的收入，不包括临时所得、实物所得，税基过于狭窄。刘磊认为应税所得是指纳税人在一定时期内由于营业、投资、劳动等而获得的可用货币单位计算的一切收入，扣除为取得这些收入所需费用后的余额；这一定义未包括非营业活动取得的收入。有的学者为表述应税所得而采用“所得额”的概念，胡中流、董庆铮认为“所得额是指单位和个人在一定时期内从全社会的国民收入总额中通过不同方式分配到的那部分份额”；这样表述虽然能反映应税所得的根本来源，但过于抽象，难于在具体实施中把握。邓子基认为“所得额是指企业、单位得到的纯利润和个人所得的收入”；这一定义较为具体、简洁，也比较容易把握，并且未限定所得的周期性、规则性，再考虑当时的税基确认标准，将所得作如此的界定也是合乎情理的。但是，在今天看来这一定义过于依赖会计的利润概念，而未考虑会计的资本公积及税法的视同销售项目。由于上述界定的时间较早，受当时客观条件的限制，这些定义都存在不同程度的缺陷，无法适用于今天的企业所得税改革。 　　就税收所得定义而言，主要的、最为广泛接受的定义为“海格?西蒙斯所得概念”。其表达方式有若干种。所得首先包括纳税人在特定时期获得的对社会的经济产品和劳务的增加的控制能力。这种对产品和劳务的增加的控制能力，可被认为是在一定时期使用社会资源的所有权和行使权。其次，由于所得是一个与现在和将来的经济福利有关的衡量标准，应当把包括在所得中的对经济资源的所有权或控制权，限定在增加个人满足或福利的事项范围内，即该时期的消费和这一时期对将来所有权的积累，或者：所得=消费+△净价值。 　　据此，我们知道，那些既不是消费，也不可能使将来的消费增加，但却为赚取所得所付出的成本则应当从所得中扣除。显然，所得表明在一定时期对资源的增加的控制能力或行使权，亦即所得是一定时期的消费加上在此时期净价值变化(资产减负债)，即企业财富的增加。1955年美国国内收入法典也将所得界定为“财富不可否认的增加”，并一直沿用至今。 　　企业财富增加的直接表现就是企业资产总额的增加，其可以分解为负债的增加，或所有者权益的增加，或两者同时增加。由于所得税是对企业所得或收益课税，负债应该被排除在征税之外；所有者权益包括：股本或实收资本、资本公积、留存收益，根据税收“不侵蚀税本”的原则，股本或实收资本也应排除在征税之外。因此，可以纳入企业所得税征收范围的是导致企业的资本公积和留存收益增加的经济利益流入，这种经济利益流入所体现的会计事项包括：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入、租赁收入、保险企业的保险合同收入、期货收入、投资收入、营业外收入、资本公积。营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠