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第五章 所得税法律制度 　　【基本要求】 　　（一）掌握企业所得税应纳税所得额、应纳所得税额的计算件 　　（二）掌握个人所得税应纳税所得额、应纳所得税额的计算 　　（三）熟悉企业所得税、个人所得税征收管理的有关规定 【本章学习提示】 1、考试主要题型：客观题， 2007年考试分值14分（单选 个，多选 个，判断 个，计算题。） 2、学习方法：2008年的重点变化章节，考试绝对要引起重视。企业所得税的两税合并是中国税制体系的重大变革，相对教材来说比以前要简化了，删除了外资企业的优惠之类的规定，按照出题考试的一般要求，本年重大变化部分，就是重要考试部分。接下来的复习过程中要特别小心，今年的综合题或者计算题。 　 【考试内容】 第一节 企业所得税法律制度 　　一、企业所得税纳税人和征收范围 　　（一）企业所得税纳税人和扣缴义务人 　　在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照《企业所得税法》 （2007 年3 月16 日第十届全国人大第五次会议通过，自2008 年1 月1 日起施行）的规定缴纳企业所得税。 　　上述所称企业，包括居民企业和非居民企业。（新引入的概念） 　　居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 　　非居民企业，是指依照外国抛区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 　　对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 　　个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》，不是企业所得税纳税人。 　　（二）企业所得税征收范围 　　居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设立机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 　　二、企业所得税税率（全新的税率政策） 　　企业所得税税率采用比例税率。企业所得税税率为25％ ；非居民企业取得符合税法规定情形的所得，适用税率为2 0％。 　　另外，税法规定，对符合条件的小型微利企业，减按2 0％的税率征收企业所得税；对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15 ％的税率征收企业所得税。 　　三、企业所得税应纳税所得额（和以前内资企业的部分大体相同，但是要注意细节变化） 　　企业所得税应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，是企业所得税的计税基础。 　　在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 　　（一）收入总额 　　1 .收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括： 　　（ 1 ）销售货物收入； 　　（ 2 ）提供劳务收入； 　　（ 3 ）转让财产收入； 　　（ 4 ）股息、红利等权益性投资收益； 　　（ 5 ）利息收入； 　　（ 6 ）租金收入； 　　（ 7 ）特许权使用费收入； 　　（ 8 ）接受捐赠收入； 　　（ 9 ）其他收入。 　　2 .收入总额中的下列收入为不征税收入：（新） 　　（ 1 ）财政拨款； 　　（ 2 ）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 　　（ 3 ）国务院规定的其他不征税收入。 　　3 .收入总额中的下列收入为免税收入：（新） 　　（ 1 ）国债利息收入； 　　（ 2 ）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 　　（ 3 ）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 　　（ 4 ）符合规定条件的非营利组织的收入。 　　（二）准予扣除项目 　　1 .准予扣除项目一般规定 　　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业在计算应纳税所得额时，下列项目准予扣除： 　　（ 1 ）企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除