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第三章 应收款项第3章 应收款项3.1应收票据3.2应收账款3.3 其他应收款3.4应收款项减值3.5应收款项的税务处理3.6与小企业会计准则的货币核算差异3.1应收票据3.11应收票据的含义及分类3.12应收票据计价及到期日确定3.13应收票据的核算3.11应收票据的含义及分类（一）含义 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的未到期或未兑现的商业汇票。 3.11应收票据的含义及分类（二）分类1.按承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.按是否计息：带息票据和不带息票据。3.按是否带有追索权：带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。3.12应收票据计价及到期日确定（一）计价收款人实际收到票据时，无论带息还是不带息都按票据面值入账。但对于带息票据，按照现行制度规定，应于期末（中期期末和年度终了）按应收票据面值和票面利率计提利息，计提的应收利息应增加应收票据帐面余额或单独反映。现行准则将应收利息单独反映。3.12应收票据计价及到期日确定（二）到期日确定 应收票据到期日的确定有两种方式： 按月计算和按日计算 。3.12应收票据计价及到期日确定1.按月计算：应以到期月份与出票日同一天为票据到期日。如：4月15日签发的三个月票据，到期日应为7月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日，与此同时，计算利息的利率，要换算成月利率。3.12应收票据计价及到期日确定2.按日计算： 按日计算时，统一按票据的实际天数计算。习惯上，出票日和到期日只算一天，算头不算尾。3.13应收票据的核算（一）应收票据的核算包括： 应收票据取得的会计处理、应收票据持有期间的会计处理、应收票据转让的会计处理、应收票据贴现的会计处理。3.13应收票据的核算1.取得应收票据的会计处理 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别： 因债务人抵偿前货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目； 因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑额商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目； 商业汇票收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收票据”科目。【例题】例3-1；甲公司2012年3月1日向乙公司销售一批商品，贷款为1 500 000 元，尚未收到，已办妥收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 255 0003月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 贷：应收账款在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿之前欠的货款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司因编制如下会计分录：借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 0003.13应收票据的核算2.应收票据持有期间的会计处理商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。（1）对于不带息商业汇票：持有期间不做任何处理。商业汇票到期时：1）收回：借记“银行存款”，贷记“应收票据”科目。 2）无法收回：借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。 3.13应收票据的核算（2）对于带息商业汇票：持有期间应该在年末和中期期未计提利息：这里的中期可以是月末、季度末或者半年末。（从考试的角度来讲，没有特别说明，中期期末计息是指6月30日和12月31日计提利息。）如果是上市公同，由于要提供季度报表，所以在季度末也应计提利息。期末计提利息时，按票面面值与票面利率计算出的利息额，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。带息商业汇票到期时1）收回票据款：借记“银行存款” （到期值），贷记“应收票据”（面值及已计利息）及“财务费用”（差额）科目。 2）无法收回票据款：借记“应收账款” （到期值），贷记“应收票据” （面值及已计利息）及“财务费用” （补计的未计利息）科目。 3.13应收票据的核算3.票据转让的会计处理实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。通常情况下，企业持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资的成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣增值税，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。例3-2