第四章审计目标与审计过程(1).pptVIP

第四章 审计目标和审计过程 本章重点内容： 1、财务报表认定与具体审计目标的内容。 2、审计业务约定书的性质、内容及签约前的工作 计划学习4学时。 第一节　审计目标和审计过程 第一节 审计目标和审计过程 一、审计目标概述 1、审计目标的含义 审计目标指在一定环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 包括审计总目标与审计具体目标两个层次。 一、审计目标概述 2、影响审计目标确立的因素 （1）社会需求是影响审计目标确立的根本因素。　审计目标受审计对象的制约，取决于审计授权者或委托者的要求，取决于审计的本质属性、审计的职能、审计环境对审计的客观需要，并随社会经济的发展变化而不断变化。 （2）审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素。 一、审计目标概述３、注册会计师审计总目标的演变过程 民间审计总目标的发展经历了四个阶段： １、20世纪以前的详细审计阶段：查错防弊 ２、20世纪初至30年代的资产负债表审计阶段：查错防弊和验证财务状况。 ３、20世纪30年代到现在的财务报表审计阶段 ：查错防弊和验证财务报表。 ４、20世纪80年代以后 ：查错防弊、验证财务报表、验证非财务信息的真实性和提供管理咨询等。 一、审计目标概述３、注册会计师审计总目标的演变过程 防护性━公证性━公允性━效益性 虽然审计总目标各阶段有所不同，咨询服务、税务服务、会计服务的业务量也日趋增多，但财务报表的审计是注册会计师审计的主要职责，也是各种审计业务的基础。 二、我国注册会计师财务报表审计总目标 根据我国注册会计师审计准则，财务报表审计的目标是：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制、是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。 二、我国注册会计师财务报表审计总目标 这一规定即强调了财务报表审计总目标是对财务报表表示意见。其中包括合法性和公允性。 合法性是指被审计单位财务报表的编报是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定； 公允性是指被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。 二、我国注册会计师财务报表审计总目标 1、评价财务报表的合法性 具体应当考虑下列内容： ①选择和运用的会计准则和会计制度是否适用。 ②选择和运用的会计政策是否是否恰当。 ③管理层做出的会计估计是否合理； 还有管理层的内部控制是否健全有效。 二、我国注册会计师财务报表审计总目标 2、评价财务报表的公允性 具体应当考虑下列内容： ①经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； ②财务报表的列报、结构和内容是否合理； ③财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 二、我国注册会计师财务报表审计总目标 相关说明： （1）审计总目标的确定是基于报表使用者的考虑：利益冲突、财务信息的重要性、复杂性和间接性。 （2）审计目标的导向作用：财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 二、我国注册会计师财务报表审计总目标 （3）审计意见的作用及其局限性 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。 三、注册会计师财务报表审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。 审计具体目标由审计总目标与被审计单位管理当局对财务报表的认定来决定。 被审计单位管理当局对财务报表的认定即管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 三、注册会计师财务报表审计具体目标 管理当局在财务报表上的认定有些是明示的，有些则是暗示的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定： （1）记录的存货是存在的； （2）存货的金额是正确的。 同时，管理层也作出下列隐含的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都由被审计单位拥有。 三、注册会计师财务报表审计具体目标 《中国注册会计师审计准则第1301 号——审计证据》对注册会计师运用认定提出了总体要求：注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步程序的基础。 　三、注册会计师财务报表审计具体目标 （一）各类交易和事项运用的认定及具体审计目标 1. 发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。由发生认定推导的