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应收票据审计方案 应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后可以提交银行贴现，具有较大的灵活性。由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此，对应收票据的审计也必须结合企业赊销业务一起进行。 企业通过应收票据进行赊销时，一般要进行销货、收取票据、计息、贴现、收款等活动，在此过程中要涉及到一些凭证和账簿，这些都是应收票据审计的范围。 在进行应收票据审计时，应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了已贴现票据。如果被审计单位是一般企业，其已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映；如果被审计单位是上市公司，其会计报表附注通常应披露贴现或用作抵押的应收票据情况和原因说明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股东单位欠款情况。 一、目标和程序 1、审计目标 ①确定应收票据是否存在（存在性） ②确定应收票据是否归被审计单位所有（所有性） ③确定应收票据增减变动的记录是否完整（完整性） ④确定应收票据是否有效，可否收回（有效性） ⑤确定应收票据年未余额是否正确（准确性） ⑥确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当（披露恰当性） 2、审计程序 ①获取或编制应收票据明细表，复合加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总帐数和明细账合计数是否相符。 ②监盘库存票据 ③必要时，抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表。 ④检查有疑问的商业票据是否曾经更换或转期，或向出票人函询以确定其兑现能力。 ⑤验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐。 ⑥对于已贴现的应收票据，审计人员应审查其贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否适当。复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据的金额。 ⑦验明应收票据在会计报表上的披露是否恰当。审计人员应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了已贴现票据，是否将贴现的商业承兑汇票在报表下端补充资料内地“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映。 二、内容 1、应收票据的业务处理流程审计 重视对应收票据业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险。应收票据业务处理流程是：接受顾客定单并签订合同→批准赊销信用→发出货物→开具发票→接受应收票据五个基本环节。因此，应收票据业务处理流程审计具体包括： 1.审计被审单位是否在接受顾客定单时签订合同。 即审计被审单位销售部门接受客户定单时，是否签订书面合同，且对销售合同，必须按销售权限规定，由各级负责人进行审核同意后，才能加盖合同专用章；审计销售审核单是否由销售部门负责人审核签字。 2.审计被审单位是否进行批准赊销信用。 即审计被审单位赊销批准是否由信用管理部门根据企业的赊销政策以及对每个顾客已授权的信用额度来进行赊销的；信用管理部门是否在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较来确定是否给予客户赊销。 3.审计被审单位是否发出货物。 即审计被审单位仓库保管部门是否在收到经销售部门负责人审核签字的销售单供货后发出货物。 4.审计被审单位是否开具发票。 即审计被审单位财务部门是否由专人开销售发票；开票时是否审核销售产品的数量、价格、付款方与合同或销售审核单一致；发票是否由销售员签字，以确定该项销售业务的责任人。 5.审计被审单位是否接受应收票据。 即审计被审单位是否确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，严格按有关程序办理应收票据。 2、应收票据的业务控制审计 及时对应收票据业务控制审计，为实现应收票据审计目标打下坚实的基础。应收票据业务控制审计具体包括： 1.对应收票据职责分离控制的审计职责分离；是否有一人负责多个岗位的问题。 职责分离；是否有一人负责多个岗位的问题 销售业务部门、仓库保管部门和财务部门的销售审批者、销货员、仓库保管员和会计应相互分离，以确保单位资产的安全。 2.对应收票据授权审批控制的审计销售合同是否经过正当审批；是否存在虚假合同；虚假业务。 销售合同是否经过正当审批；是否存在虚假合同；虚假业务 （1）在销货发生之前，赊销业务应按制度经有关人员审批，主要是销售合同的审批。 （2）非正当审批的不得发出货物。 （3）销售业务发生时，销售价格、销售方式、运费、折扣等必须经过审批。 3.对应收票据信用调查与授信审核控制的审计被审单位是否对客户进行信用审查？主要防范客户失信，捐款而逃的问题，防范资金损失。。 被审单位是否对客户进行信用审查？主要防范客户失信，捐款而逃的问题，防范资金损失。 应设立信用管理部门，负责在规定标准和权限内的授信审核工作；对新客户，应负责收集其信用资料，填写授信审核表，然后按规定进行初次授信审核；对老客户，应每半年进行一次信用调查，由销售部门负责提供客户的最新信息