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论税收优惠制度 --以企业所得税税收优惠为例 刘 涛 （西南政法大学 经济法学院；重庆 401120） [摘要] 我国进入了经济发展的新常态阶段，适应经济发展新常态的重点是要推进供给侧的结构性改革，而供给侧改革的首要任务在于企业的发展。而在这其中企业所得税税收优惠是解决企业发展困境的重要手段。本文将全面论述税收优惠的正当性与重要价值，重点阐述税收优惠与税收法定、公平、效率等税法基本原则之间的关系，并进一步分析我国目前企业所得税税收优惠的法律制度与实践，总结出企业所得税税收优惠制度目前存在的主要问题，并针对这些问题，提出相应的完善建议。 [关键词] 企业所得税；税收优惠；正当性；完善路径 我国进入了经济发展的新常态阶段，经济增速由高速转变为中高速，经济增长方式由规模总量性转变为质量效率性，调整阶段工作进入经济发展新常态的难点是要深化供给侧的结构性改革，而供给侧的改革的重要任务在于企业的发展。福建玻璃大王曹德旺回应媒体采访时指出，“中国企业的综合税负比美国高35%”。 玻璃大王曹德旺因在美国投资建厂而被质疑“跑路”，之后他接受了第一财经的专访，并指出他指出，“中国的税负比美国高，我们比较了国际上，全球最高的在这里。”/roll/2016-12-21/doc-ifxytkcf8272606.shtml这也折射出我国企业的税负企业之高，而在这其中，不能享受到应有的税收优惠成为企业高税负的问题之一。 玻璃大王曹德旺因在美国投资建厂而被质疑“跑路”，之后他接受了第一财经的专访，并指出他指出，“中国的税负比美国高，我们比较了国际上，全球最高的在这里。”/roll/2016-12-21/doc-ifxytkcf8272606.shtml 税收优惠以及企业所得税税收优惠的重要意义 （一）企业所得税税收优惠的重要价值 企业所得税税收优惠对经济的发展有重要的意义。首先，对企业所得税的税收优惠有助于解决就业问题。以我国目前对大学生创业实行的首年免税政策为例，对大学生创业在企业所得税的优惠有助于促进就业，减轻社会的就业压力，推动全社会形成乐于自创业的氛围；其次，对企业所得税进行差别性的优惠，有助于发展特定行业。对特定行业进行税收扶持，会使得特定行业吸收更多资金，利于在短时间内快速培育与发展我国薄弱的产业；最后，企业所得税的税收优惠在本质上作为一种财政支出，对国家财政的收支平衡具有重要意义。 （二）企业所得税税收优惠的基本原则 税收是权力机关以国家名义对纳税人的财产、行为、流转、所得等进行征收的款项。作为国家财政的主要收入来源，税收对财政的稳定具有重要的意义。税收优惠是实现税收对社会关系进行调节的重要手段，适当的税收优惠有助于调整产业结构，促进国民经济的发展。但是，税收优惠制度的实施并非无章可循，一方面来讲，税收以及税收的优惠必须遵循法定原则，即税收及其优惠要有形式上的正当性；另一方面，税收及其优惠必须遵循效率和公平的原则，即税收和税收优惠要有实质意义上的正当性。企业所得税的税收优惠同样也应该遵循这样的原则。 1.企业所得税税收优惠与税收法定 税收法定原则，是贯穿税收及其征管环节的重要原则，其要求征税与纳税必须有法定依据，并且依法征税与纳税。[1]税收优惠同样也要收到税收法定原则的限制，这是法治社会对国家与公民的权利义务关系的宪法要求。税收法定对税收优惠的限制，低层次的要求是依法纳税与征税，即公民按照法定的税收优惠措施进行纳税，征税机关征税时依照法律规定的程序与要求进行税收的优惠；高层次是要求税收优惠措施的制定必须有法定依据，即制定税收优惠措施的主体必须合法。按照《税收征收管理法》第三条规定，开始征税或者停止征税以及减少税款、免除税款、补缴税款，依照法律的相关规定执行，在法律授权国务院对此进行规定的情况下，依照国务院颁布的行政法规执行。任何机关和单位、个人不得违反法律和行政法规的规定，擅自开始征税或者停止征税以及减少税款、免除税款、补缴税款和做出其他同法律、行政法规相抵触的行为。由此，可以看到，税收优惠制度的实施必须遵循法律及行政法规的规定。一方面，税收法定原则对实现税收征管尤其是税收优惠的形式正当性有重要意义。税收法定理清税收征管的权限问题，并将征管的内容及程序公开，从而能约束税收权力的行使，保护公民的财产权利；另一方面，税收法定原则是发挥税收的调节作用，进行市场经济调控的重要手段。依照法律与行政法规的规定对诸如企业所得税等税收进行的优惠，不仅有助于调节产业结构，促进产业的转型发展，也有助于调控市场经济的规模与方向，稳定市场经济健康绿色的发展。 2.企业所得税税收优惠与税收公平 税收优惠合理公正的评价标准与“公平”与“效率”这两个社会前进与存续的恒定标准有关，公平涉及到社