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第三节 消费税法 什么是消费税？ 对特定商品和消费行为征收的税 特点： 选择征税对象 单一征税环节：进口、销售、消费等环节 多样征收方法：从价、从量、复合税 消费税的征税范围 1、过度消费有害的某些消费品 ：如烟、酒及酒精、鞭炮和焰火等 2、奢侈品、非生活必需品：如游艇、高尔夫球及球具、高档手表、贵重首饰和珠宝玉石、化妆品等 3、高消耗，高档消费品：如摩托车、小汽车 4、不可再生的石油类消费品：如汽油、柴油等 5、有财政意义的某些消费品：如汽车轮胎等 6、从保护资源的角度：木制一次性筷子、实木地板等 消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济的发展，可以根据国家的政策和经济情况及消费结构的变化作适当调整。 消费税税率 （1）从价税：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%； （2）从量税：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 （3）复合税：粮食白酒、薯类白酒、卷烟 消费税与增值税的区别与联系 区别： ①两者范围不同： ②两者与价格的关系不同： 消费税是价内税（计税依据中含消费税税额）； 增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额） ③两者的纳税环节不同： 消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收。 增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。 ④两种的计税方法不同： 消费税的计算方法是根据应税消费品来划分， 增值税是按照两类纳税人来计算的。 联系： ①.两者都是对货物征收； ②一般情况下对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的税基是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。 ③消费税的征税范围与增值税的部分征税范围是交叉的。 纳税义务人 根据《消费税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 1、生产销售（包括自用）应税消费品的单位和个人：生产者直接纳税； 2、委托加工应税产品的单位和个人：委托方为纳税人，由受托方代收代缴； 3、进口应税消费品的单位和个人：进口人为纳税人，由海关代征。 4、零售应税消费品 金银首饰和钻石及钻石饰品已分别于1995年、2002年改为零售环节征税，生产、进口和批发环节不征税。 【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D. 受托加工应税消费品的单位　　 【答案】ABC 【单选题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（ ）。 A、甲公司 B、乙公司 C、丙公司 D、甲公司和丙公司 【答案】：A 解析：委托他人加工应税消费品的，委托人是消费税的纳税人，受托人仅是消费税的代收代缴人。 【多选题】下列各项中，应征消费税的有（ ）。 A．日化厂出售爽身粉的收入 B．烟草专卖店出售卷烟的收入 C．炼油厂出售汽油的收入 D．委托（某一般纳税人）加工的粮食白酒收回后直接对外销售的收入 【答案】：AC 【解析】：消费税是在生产销售环节缴纳，在零售环节不缴纳，因此B不选；委托加工的应税消费品，委托方收回后直接销售的，因受托方已代收代缴消费税了，所以直接销售时不缴消费税，因此D不选。 【多选题】下列各项可以不纳消费税的有（ ）。 A.委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托方收回后直接销售； B.自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的 C.有出口经营权的生产性企业生产的应税消费品直接出口的 D.自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的 【答案】：ABC 【解析】：委托加工直接销售不缴纳消费税，消费税只纳一次；连续生产应税消费品的，等销售后一起缴纳；出口产品免征消费税。自产自用视同销售应纳消费税。 消费税的计算 消费税的计税依据： （一）计税销售额的确定 （二）计税销售量的确定 计税方法有三种： 一.从价税：　应纳税额＝销售额×比例税率 二.从量税（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额＝销售数量×单位税额 三. 复合税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟） 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额 一、从价税计算方法 （一）销售额的确定 一般规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 1、计税销售额为含消费税不含增值税的销售额。 如果是含增值税的销售额，应将其换算为不含增值税的销售额 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）。 【单选题】一位客户