第四节文档新税种分类跟税制要素.pptVIP

第四章 税种分类与税制要素 所得税制 财产税制 商品税制 农业税制 环境保护税制 第一节 所得税制 一、所得课税的一般界定 二、个人所得税 三、公司所得税 四、社会保险税 一、所得课税的一般界定 所谓所得课税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。这一课税体系主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税(工薪税)。 （一）所得课税的特点 课税对象是净所得 所得课税对象是扣除了各项成本、费用开支后的净所得额 应税所得额的计算程序复杂 美国： 从总所得中剔除不予计列项目，得到毛所得 从毛所得中减去必要的费用开支，得到调整毛所得 从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目，得到净所得 从净所得中减去个人宽免额，得到应税所得 通常按累进税率课征 （二）所得课税类型 1. 分类所得税 将所得按来源划分为若干类别，对不同来源的所得分别计征所得税 优点： 按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇 广泛采用源泉课征，既控制税源，又减少汇算清缴的麻烦，减少稽征费用 英国 2. 综合所得税 对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计征所得税 优点： 最能体现纳税人的实际负担水平，最符合支付能力原则或量能负担原则 源自19世纪的德国 3. 分类综合所得税 将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项可整合综合计征相结合 日本税法 将个人收入项目分为10类：利息、股息、不动产所得、经营利润、工薪所得、退休金、林业所得、资本所得、临时所得和其他收入。其中，不动产所得、经营利润、工薪收入、临时所得和其他收入综合计征，退休金和林业收入则采取分类计征法，利息、股息和资本利得则综合或分类选择计征法 优点： 坚持按支付能力课税的原则，对纳税人不同收入来源地收入实行综合计算征收 坚持对不同性质的收入实行区别对待，对所列举的特定收入项目按特定办法和税收征收 稽征方便，有利于减少偷漏税 二、个人所得税 1．个人所得税的课征范围 税收管辖权原则： 属地原则：以一国主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权 属人原则：以一国所管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的范围 各国收入来源地认定标准的差别 劳务报酬所得：按照劳务活动的受雇地点或者就业地点而定 利息所得：依据是否由本国境内债务人支付而定 股息所得：依据支付股息公司的设立地点而定 财产租赁所得：依据财产的坐落地而定 特许权使用费所得：依据特许权的使用和费用支付地点而定 不动产所得：依据不动产的坐落地点而定 2．个人所得税的课税对象 狭义： 一定时期内运用资本或劳力所获得的货币收益或报酬 广义 凡是能增加一个人享用物品和劳务的能力的东西 现实界定：工资、股息、利息、租金、特许权使用费和资本利得 3. 个人所得税的计算 所得额扣除必要的费用 为取得收入而必须支付的费用 生存必须的生计费 例： 从总所得中剔除不予计列项目，得到毛所得；从毛所得中减去必要的费用开支（事业费用），得到调整毛所得；从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目，得到净所得；从净所得中减去个人宽免额，得到应税所得 其中： 不予计列项目：州和地方公债利息收入、社会保险收入、奖学金和研究补助、慈善捐赠等 事业费用：培训支出、研究支出、搬迁支出、交通服装及招待支出 扣除项目：个人不能控制的支出（盗窃损失、灾害）、医疗和牙科费用不超过毛所得7.5%的部分，州个人所得税和财产税、教育贷款利息、住房贷款利息等 个人宽免：给予每个纳税人及其所抚养家庭成员的免税额 2001年每个纳税人及所抚养的家庭成员的免税额为2900美元，盲人、65岁以上的老人免税额为2900美元 4．个人所得税的适用税率 累进税率 5．个人所得税的课征方法 从源征收：在支付收入时代扣代缴个人所得税 节约税务机构的人力、物力消耗，简化征收管理手续 避免或减少偷漏税，及时组织税款入库 由于纳税人从未真正全部占有其收入，减轻纳税人的心理税收负担 申报清缴：由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入，并按估算额分期预交税款 三、公司所得税 1．公司所得税的课征范围 居民公司和非居民公司 认定标准：登记注册、总机构和管理中心 登记注册：依照公司的注册登记地点而定 总机构：依据公司的总机构设立地点而定 管理中心：依据公司实际控制或实际管理中心而定 美国： 美国公司是指根据各州法律成立，并向州政府注册的公司，不论是设在国外还是国内，也不论其股权是属于美国人还是外国人 2．公司所得税的课税对象 公司的应税利润 公司的收入总额扣除营业时发生的一切成本和费用后的余额 美国联邦公司所得税经营支出扣除项目举例： 资本收入和损失：公司资本收入没有税收优惠 个人的资本收入享受税收优惠，净中期资本收入最高税率为28%，净长期资本收入最高税率为20% 净经营损失处理 可以结转到未来20年的应税所得中扣除