第九节文档新作业成本会计.pptVIP

第九章 作业成本会计 刘运国 中山大学管理学院 提纲 引导案例：新制造环境对传统成本计算系统的冲击 作业成本计算 作业成本管理 作业成本计算举例 总结案例：珠江电力公司开单部的作业成本会计 本课件受法律保护,未经授权不得复制外传! 3 一、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计的产生 例如，在高新技术环境下，出现一种完全自动化、所有人都没有的“无人车间”或“无人工厂”，（比如Inter 公司制造电脑芯片），根本就没有直接人工成本，取而代之的是大量的制造费用。这时，不论从提高产品成本计算的正确性，还是从提高成本控制的有效性来讲，都要求把产品成本计算工作的重点转到制造费用的分配上。传统成本计算方法采用单一标准分配制造费用（通常以直接人工成本、直接人工小时、机器小时等作为制造费用的分配标准。由于直接人工成本是产品成本的主要组成部分，数据也易于取得，所以直接人工成本用得最多）。由此导致产品产量大、技术含量较低的产品成本偏高，而产品产量小、技术含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，由此可能造成生产经营决策的失误。 本课件受法律保护,未经授权不得复制外传! 4 传统成本计算方法的局限性 进入20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变革。生产过程的高度自动化、电脑化（Computer Numerical Control Machines, Robotics, Computer Aided Design, Computer-Aided Manufacturing, Flexible Manufacturing System)使产品成本结构中的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高。更为重要的是制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性。 一、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计的产生 本课件受法律保护,未经授权不得复制外传! 5 怎么扭曲成本？ 复杂产品线（设备贵，实际应该消耗了更多的制造费用）-直接人工少-（用直接人工工资或者工时标准分配）-分少的制造费用； 反之，简单产品（设备便宜，半自动化，实际应该消耗比较少的制造费用）—— 直接人工比较多（劳动密集型生产）—— （用传统成本计算系统，直接人工工资或者工时去分配）——分得比较多的制造费用。 传统成本计算系统低估特殊的、低产量产品所需要资源的成本，而高估高产量的标准产品成本。 ABC克服这种成本扭曲。 本课件受法律保护,未经授权不得复制外传! 6 成本会计的发展史：完全成本法（制造成本）-变动成本法（成本性态、变动成本、半变动成本、固定成本等概念出现，丰富了成本管理会计的内容）-完全成本法 否定之否定的过程 企业管理实践是作业成本计算方法产生的现实土壤。 变动成本法下成本性态：以交易或数量为基础，如直接人工小时、机器小时、原材料耗用量等来归属成本。 作业成本法：以成本动因解释成本性态。短期变动成本，仍以数量为基础；长期变动成本通常随作业的变动而变动，且变动所需的时间也较长。以作业基础归集，如检验小时、订购次数、整备次数等作为成本动因。 电子计算技术的发展为作业成本计算提供了实施的技术基础（大量数据的准确处理成为可能）。 一、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计的产生 本课件受法律保护,未经授权不得复制外传! 7 二、作业成本计算的基本原理 （一）作业及其分类 作业：在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作。作业耗费资源，为产出提供服务。 作业根据服务的层次和范围的分类： 单位作业：（Unit Activity）使单位产品受益的作业，如在每块印刷电路板上安装电阻器。 批次作业（Batch Activity）：使一批产品受益的作业，如对每批产品的抽样检验。 品种作业（Product Activity）：使某一产品的每个单位都受益的作业，如调整工艺流程。 顾客作业（Customer Activity）：为特定顾客服务的作业，如为顾客提供的售后服务。 维持性作业（Sustaining Activity）：使整个组织而不是某个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。 本课件受法律保护,未经授权不得复制外传! 8 二、作业成本计算的基本原理 （二）成本动因及其选择 成本动因（Cost Driver）：是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是决定成本的结构和金额的根本原因。 选择成本动因时要考虑的原则：相关性原则(Relevance)；可计量原则(Quantifiability)；一适用性原则(Applicability) 外部成本动因；内部成本动因 ； 成本库：由同质成本动因组成，对库内同质费用耗费水平负责 。 本课件受法律保护,未经授权不