第五章：审计证据和审计工作底稿.ppt

第五章 审计证据和审计工作底稿 2010-3-21 目 录 一、审计证据 二、审计工作底稿 一、审计证据 （一）审计证据的含义与来源 （二）认定与审计证据（难点） （三）审计证据的数量与质量特征 （四）获取审计证据的审计程序 （一）审计证据的含义与来源 审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会计记录：初始分录和支持性记录，例如总账、明细账和工资汇总表。 其他信息：被审计单位所在行业信息，被审计单位内外部环境的其他信息，例如董事会会议记录，折旧测算表。 审计证据的来源： 内部证据：是由被审计单位内部机构或职员编制或提供的书面证据，如会计记录，管理层声明书，以及其他文件。 外部证据：是由被审计单位以外的机构或人士编制的书面证据。如应收账款回函，购货发票，注册会计师个人编制的分析表。 注：内部证据通常不如外部证据可靠，但审计工作不可能甩开内部证据而只依靠外部证据，相反，注册会计师还是需要大量的内部证据来支持审计结论。 （二）认定与审计证据 认定：是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 例：管理层在资产负债表中列报的存货及其金额意味着： （1）明确认定了记录的存货是存在的，而且是以正确的金额恰当记录的 （2）隐含认定了所有应当记录的存货均已记录，记录的存货都由被审计单位所有。 （二）认定与审计证据 获取审计证据时对认定的运用：管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 与各类交易和事项相关的认定： 发生：记录的交易和事件已发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录； 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户 （二）认定与审计证据 与账户期末余额有关的认定： 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 计价与分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之有关的计价与分摊已恰当记录 （二）认定与审计证据 与列报和披露相关的认定： 发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 如以质押的应收账款未在附注中披露。 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 分类及可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 （三）审计证据的数量与质量特征 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》规定：注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础、注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 审计证据的基本特征：充分性与适当性 （三）审计证据的数量与质量特征 审计证据的充分性：主要是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师形成审计意见所需证据的最低数量要求。 在获取审计证据时，注册会计师应考虑以下因素： 审计风险：风险越大，收集的证据越多； 具体审计项目的重要性程度：重要多收集，次要的少收集； 注册会计师及其业务助理人员的经验； 审计过程中是否发现错误和舞弊； 审计证据的质量； 总体规模和特征 （三）审计证据的数量与质量特征 审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量，主要包括相关性和可靠性。 审计证据的相关性：主要指与审计目标相关，即与证实被审计单位的认定相关。在确定相关性时应考虑： 特定审计程序可能只为某些认定提供证据，而与其他认定无关，例见P126 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 只与特定审计证据相关的审计证据并不能替代与其他认定的审计证据。 （三）审计证据的数量与质量特征 审计证据的可靠性：是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师通常按照以下原则考虑审计证据的可靠性： 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出审计证据可靠； 以文件记录形式存在的审计证据比口头的审计证据更可靠； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 （三）审计证据的数量与质量特征 充分性和适当性的关系：适当性影响充分性，即质量越高，需要