一般纳税人应纳税额的计算.docVIP

第四节 一般纳税人应纳税额的计算 这一节是增值税法的核心内容。考试中多出现于计算题和综合题，考生应全面掌握。 一、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 当期销项税额=销售额?17%（或13%） 在此关键是销售额的计算，下面主要介绍销售额的确定。 （一）一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。P35 价外费用不包括以下三项费用：P33 （1）向购买方收取的销项税额。 （2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。 （3）同时符合以下两个条件的代垫运费： ①承运部门的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入征税时应换算为不含税收入再并入销售额。 （二）特殊销售方式下的销售额 1、采取折扣、折让方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。P34 税法规定： ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。 解：销项税额=（300+80）?17%=64.6（万元） 注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣要按“视同销售货物”处理。（2）销售折扣（现金折扣） 为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。 解：销项税额=20 ?17%=3.4(万元) （3）销售折让 销售折让:是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。 注:对销售折让可以折让后的货款为销售额。 2、以旧换新方式销售货物 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 如：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。 解：销项税额=100 ? 9000 ? 17%=15300（元） 金银首饰以旧换新，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 3、还本销售方式销售货物 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 4、采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理： 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。 解：彩电厂的销项税=2000 ? 2000?(1+17%） ? 17%=581200(元) 为何没有进项税额?(因为没有开票)没有开票不能抵扣进项税额，但销项税额应照算 5、包装物押金是否计入销售额 （1）纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税； （2）逾期（以一年为期限）不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 （3）包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。 销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。 6、旧货、旧机动车的销售 纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）无论是否属于一般纳税人，一律按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售上述三类物品