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- 2019-08-01 发布于江苏
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第五章 企业会计准则(CAS)第29号 ——会计政策、会计估计变更和差错更正 本章基本结构 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 ◆原则:是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则; ◆基础:是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础(即计量属性); ◆会计处理方法:是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理,另有规定的除外。企业会计实务中某项交易或事项的会计处理,具体会计准则或应用指南未作规范的,应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理;待作出具体规定时,从其规定。 会计政策的特点: 1.会计政策的选择性 2.会计政策的强制性 3.会计政策的层次性: 一般说原则、基础和会计处理方法构成了会计政策相互关联的有机整体,对会计政策的判断通常应当考虑从会计要素角度出发,根据各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策。 需要披露的重要会计政策: 1.发出存货成本的计量 2.长期股权投资的后续计量 3.投资性房地产的后续计量 4.固定资产的初始计量 5.生物资产的初始计量 6.无形资产的确认 7.非货币性资产交换的计量 8.收入的确认 9.合同收入与费用的确认 10.借款费用的处理 11.合并政策 12.其他重要会计政策 二、会计政策变更 会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意变更。 会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的,而是由于情况发生了变化,或者掌握了新的信息,积累了更多的经验,使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的,则属于差错,应按前期差错更正的规定进行处理。 满足下列条件之一的,企业可以变更会计政策: 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 以下各项不属于会计政策变更: 1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 三、会计政策变更与会计估计变更的划分 (一)以会计确认是否发生变更作为判断基础 (二)以计量基础是否发生变更作为判断基础 (三)以列报项目是否发生变更作为判断基础 (四)根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的,为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更。 ◆下列不属于会计政策变更的情形有( )。 A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 B.第一次签订建造合同,采用完工百分比法确认收入 C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法 D.按准则规定,交易性投资期末计价由成本法改为市价法 E.国家制度规定,存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法 四、会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时,有两种会计处理方法,即追溯调整法和未来适用法。 (一)追溯调整法 追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法通常由以下步骤构成: 1.计算会计政策变更的累积影响数; 会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益(包括未分配利润和盈余公积)应有金额与现有金额之间的差额。 应有金额:变更会计政策当期,按变更后的会计政策对以前各期追溯计算,所得到的列报前期最早期初留存收益金额 现有金额:变更会计政策当期,列报前期最早期初留存收益金额。 2.编制相关项目的调整分录;(涉及损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”科目核算) 3.调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额; 4.附注说明 (1)会计政策变更的性质、内容和原因。 (2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 (3)无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 会计政策变更累积影响数的计算步骤: (1)根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项; (2)计算两种会计政策
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