第六章---会计循环(中)试(1).pptVIP

第六章 会计循环（中） 试算平衡与账项调整 第一节 收付实现制和权责发生制  收入和费用的收支期与归属期 1. 收入和费用的收支期，是指收入和费用实际收到和支付的会计期间； 2. 收入和费用的归属期，是指应获得收入和应负担费用的会计期间。 3. 收入和费用的收支期和归属期因为经济业务的复杂性，经常会有不一致的情况。 收入和费用的发生情况 1. 属于本期的收入和支出，本期已实际收到或支付。收支期与归属期是一致的。 2. 属于本期的收入和支出，本期尚未实际收到或支付。收支期与归属期是不一致的。本期应获但尚未收到的收入称为应收收入；本期应该负担但尚未支付的费用称为应付费用 。 3. 不属于本期的收入和支出，但本期已经收到或支付。在这种情况下，收入和费用的收支期与归属期也是不一致的。不属于本期但实际已收到的收入称为预收收入；不属于本期但实际已支付的费用称为预付费用。 收付实现制和权责发生制 1. 收付实现制：现金制、实收实付制，它以收入费用的收支期为标准确定本期的收入费用，也就是以款项的实际收付为标准。凡是在本期实际收到的收入，不论其归属期是否在本期，均作为本期收入处理；凡是在本期实际付出的费用，不论其归属期是否在本期，均作为本期费用处理。反之,凡是本期尚未实际收到的收入，即使其归属期在本期，也不视为本期收入；凡是本期尚未实际支付的费用，即使其归属期在本期，也不视为本期费用。 收付实现制和权责发生制 2. 权责发生制：应计制、应收应付制，它以收入费用的归属期为标准来确定本期的收入费用，也就是以应收应付为标准。凡是应归属本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到，都作为本期收入处理；凡是应由本期负担的费用，不论其是否已经在本期实际支付，都作为本期费用处理。反之，凡是不属于本期应获的收入，即使其款项在本期已经实际收到，也不能作为本期收入；凡是不属于本期应负担的费用，即使其款项在本期已经实际支付，也不能作为本期费用。 收付实现制和权责发生制的比较 1. 从收入费用的确定标准来看： (1) 收付实现制：以收支期为标准，也就是以日常账簿记录的实收实付来确定本期的收入费用。 (2) 权责发生制：以归属期为标准。 2. 从期末的账项调整看： (1) 收付实现制对收入费用的确定与账簿的记录一致，所以不需要进行期末账项调整； (2) 权责发生制考虑到收支期和归属期的不一致，需要在期末进行必要的账项调整。 收付实现制和权责发生制的比较 3. 从其优缺点看： （1）收付实现制的会计处理比较简单，但收支配比不合理，盈亏的计算不够正确； （2）权责发生制虽然计算相对复杂，但由于把本期的收入和本期的费用进行了合理的配比，使得盈亏的计算比较正确。 4. 从适用性看： 收付实现制只适用于业务简单的行政、事业、机关、团体等单位，而企业一般都采用权责发生制。现行会计制度规定所有企业都必须使用权责发生制。 第二节 期末账项调整 一、预收收入 预收收入是指前期预收而后期实现的收入，其收支期在前，归属期在后。 “预收账款” 是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要在以后用商品或劳务等偿付。 例1：国有春华工厂在该年1月份，曾预收当年度出租厂房租金12 000元，当即存入银行。 1. 1月份收到款项时： 借：银行存款 12 000 贷：预收账款 12 000 2. 1月至12月每月月末： 借：预收账款 1 000 贷：其他业务收入 1 000 1. 1月份收到整笔款项时： 借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入 1 000 预收账款 11 000 2. 2月份至12月份每月月末： 借：预收账款 1 000 贷：其他业务收入 1 000 二、应收收入 应收收入是指本期已经实现但尚未收到实际款项且尚未入账的收入，其归属期在前，收支期在后。当企业向外界提供劳务或财产物资使用权时，尚未收到和入账的收入就是应收收入。 但要注意：不包括销售产品时因赊销而产生的应收款项。 例2：同年10月，企业出租包装物三个月，等租期结束后再收取三个月的租金300元。 1. 在10月、11月、12月的月末，应分别编制账项调整分录如下： 借：