第七章审计法律责任.ppt

一、审计法律责任的基本概念 （一）责任与审计法律责任 （二）法律依据 （三）职业关注程度与过失 （四）审计法律责任的类型 （五）审计法律责任的诉讼要素 （一）责任与审计法律责任 责任 积极意义上：社会成员对自己所负担的任务的认识及相应的行为。 消极意义上：社会成员不履行职责时所应承担的后果。 审计责任（auditor‘s responsibility） 根据法律规定或合同约定，审计人员必须作出或不作出的一定行为（审计人员在承办审计业务中所应履行的职责）。 审计法律责任（legal liability） 审计人员违反法定义务或约定义务所应承担的法律后果。 （三）职业关注与过失 审计应有职业关注 是注册会计师在计划和实施审计业务时必须遵守公认审计准则的要求，至少实施标准的审计实务。 保持审计职业关注的重点 采用适当的标准——采用什么标准； 谨慎执行审计标准——审计行为与标准的符合程度 （四）审计法律责任形式 二、审计法律责任对象 （一）客户 （二）第三者 是否签订业务委托合同？ 合同关系人（公司 ）/ 非合同关系人 是否是财务信息和审计报告的直接使用者？ 现有使用者 / 潜在使用者 是否在审计过程中已知其确切姓名？ 已知 / 未知 事例：A公司为了向银行申请贷款，应X银行的要求进行会计报表审计。A 公司与天河会计师事务所签订了报表审计合同，并言明审计的目的是为了向X 银行及其他银行申请贷款。审计报告签发后，A 公司依据审定后的财务报表向包括X银行在内的多家银行申请了贷款。同时，又据以向两家公司进行定向资金募集。 直接受益人： 在审计开始之前，注册会计师就已知道其确切姓名的第三者。可通过代位求偿权取得与客户一样的合约人地位。 应预见到的受益人： 注册会计师从总体上知道被审报表的特定用途，但不详知其姓名的第三者，其依赖财务报表的特定目的可被合理预见。 可预见的其他第三者： 范围广大而又无法识别的在今后可能与企业发生关系的人，例如潜在的债权人、投资者、雇员、经济分析师等。 事例：A公司为了向银行申请贷款，应X银行的要求进行会计报表审计。A 公司与天河会计师事务所签订了报表审计合同，并言明审计的目的是为了向X 银行及其他银行申请贷款。审计报告签发后，A 公司依据审定后的财务报表向包括X银行在内的多家银行申请了贷款。 三、对不同责任对象的法律责任 （一）对客户的责任 （二）对第三者的责任 对不同责任对象的法律责任 2、对客户的民事侵权责任 民事侵权责任： 指行为人实施民事侵权行为而发生的民事责任。 侵权行为： 违反法律的规定，侵犯了法律所确认和保护的公民和法人的合法民事权益，包括财产权和人身权。 注册会计师的侵权行为： 注册会计师在审计工作中未能保持应有的职业关注而出现错误表述，从而给客户造成损失。 3、违约责任与侵权责任的比较 4、侵权责任和违约责任的竞合 客户有权依据注册会计师的违约行为和民事侵权行为向法院提出起诉。 注册会计师的同一错误、失职行为，可能同时导致违约和民事侵权，从而在法律上导致了违约责任和侵权责任的共同产生，产生违约责任和侵权责任的竞合。 客户可以自主选择对注册会计师追究何种责任，但不能在一种请求权败诉后，再依据另一请求权来追究注册会计师的责任。 侵权责任和违约责任的竞合事例 例如1939年美国National Surety 告 Lybrand一案中，前者告后者四条罪状： A．没有按照合同规定适当地执行审计工作； B．在报告中没有履行其保证事项； C．工作失职； D．在报告中欺诈性地错误陈述重要事实。 前两条属违约责任，后两条属民事侵权责任 （二）对第三者的责任 1965年以前，由第三者提起的要求注册会计师承担法律责任的诉讼一般是难以成立的。到70年代中期后，由第三者提起的控告注册会计师的诉讼案达到了顶峰，形成“讼诉爆炸”的局面。 原因： 信息社会的发展使得信息成为重要的经济资源，信息成为重要的商品，而提供信息的服务也成了商业服务。 消费者利益保护的盛行使大量依据信息进行决策的投资者、债权人有了保障。 法律规定和司法实践的变化对法律责任范围规定扩大。 注册会计师对第三者负责的三种情况 成文法的规定 第三者取得代位求偿权拥有合同关系人地位 民事侵权法下注册会计师对第三者的责任 4、成文法下的审计责任 审计法律责任明确化的影响因素 国家法律的规定（成文法） 政府管理机构的促动（美国的证券交易委员会） 法庭的判决（习惯法） 审计理论研究成果的推进 * * 民间审计法律责任 一、审计法律责任基本概念 二、审计法律产生的原因 三、审计法律责任对象 四、对不同责任对象的法律责任 五、审计法律责任的积极意义 定义：是法院在以往的司法判决中所确定的原则。 习惯法（不成文法)(common law） 特点：受