审计学ppt-第十章.pptVIP

控制测试中的抽样风险类型 细节测试中的抽样风险类型 非抽样风险 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 可能导致非抽样风险的原因 ： 1．注册会计师选择的总体不适合于测试目标 2．注册会计师未能适当地定义误差 3．注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 4．注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 5．其他原因。 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。 审计抽样 （一）属性抽样 属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。 （二）变量抽样 变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样通常回答下列问题：金额是多少？或账户是否存在错报？变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。 总体特征值（均值）的估计区间是由样本特征值（均值）和边际误差两部分组成，边际误差为 令E代表期望的边际误差（可容忍误差）即 样本容量与置信水平成正比，在其他条件不变的情况下，置信水平越大所需样本容量越大；样本容量与总体方差成正比，总体的差异越大，所要求的样本容量也越大；样本容量与可容忍误差成反比，可接受的误差越大，所需的样本容量就越小。 总体的差异越大，所要求的样本容量也越大 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 控制测试中抽样技术的运用 选取样本阶段 （一）确定样本规模 (l)可接受的信赖过度风险。在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。 (2)可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。可容忍偏差率与样本规模反向变动。 计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。一个很高的可容忍偏差率通常意味着，控制的运行不会大大降低相关实质性程序的程度。在这种情况下，由于注册会计师预期控制运行的有效性很低，特定的控制测试可能不需进行。 可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系 (3)预计总体偏差率，在实施控制测试时，注册会计师通常根据对相关控制的设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估。 如果预计总体偏差率很高，意味着控制有效性很低，这时注册会计师应考虑不进行控制测试，而实施更多的实质性程序。 (4)总体规模。 2．确定样本规模 实施控制测试时，注册会计师可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。在统计抽样中，注册会计师可以使用样本量表确定样本规模。 注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.75%。在信赖过度风险为10%时所使用的表10—8中，7%可容忍偏差率与1.75%预计总体偏差率的交叉处为55，即所需的样本规模为55。 控制测试统计抽样样本规模——信赖过度风险5% 控制测试统计抽样样本规模——信赖过度风险10% 三、评价样本结果阶段 使用统计抽样方法时通常使用公式、表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限，即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和。 风险系数根据可接受的信赖过度风险为10%，且偏差数量为0，查表得为2.3 控制测试中常用的风险系数表 如果样本量为56且无一例偏差，总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。 实质性程序中抽样技术的运用 PPS抽样 1.定义 PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权抽样、货币单元抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。 2.适用条件 PPS抽样必须满足两个条件：第一，总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2 000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。第二，总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。这就是说，如果某账户的账面金额是100元，其错报金额不能超过100元。 实质性程序中抽样技术的运用 3.确定样本规模 (1)公式法 风险系数代表注册会计师愿意接受的误受风险 误受风险=审计风险÷（控制风险×分析程序风险） 误受风险对应的风险系数可从查表 PPS抽样风险系数表（适用于高估） 实质性程序中抽样技