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新税法下事业单位员工工资薪酬发放税务筹划研究 摘 耍：筹划是一种单位理财活动，对事业 单位员工工资薪酬所得进行税务筹划有利于提高其纳税意识，维护其 合法权益，有利于提高单位水平，也有利于国家税收收入的增加、税 收制度的完善和质量的提高。按照新税法规定，结合事业单位员工收 入实际，提岀个人所得税筹划思路、具体方法及应注意的问题。 关键词：员工工资；薪酬；税务筹划 公民的权利与义务密不可分，公民在享有合理合法纳税筹划权 利的同时，依法纳税也成为每位公民应尽的义务。根据国家税务总局 公布的数据显示，高校已位列十大高收入对象之中，各地税务部门对 其进行重点监管。 一、税务筹划及其意义 20世纪90年代，税务筹划的概念才逐渐引入中国，税务筹划 也称税收筹划、纳税筹划。盖地认为：“税收筹划，即在不违反国家 有关法律和国际公认准则（惯例）的前提下，为实现企业财务目标而 进行的旨在减轻、减缓税收负担的一种税务谋划或安排”。高金平认 为：“纳税筹划即纳税人为实现利益最大化，在不违反法律法规的前 提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排” O税 务筹划是单位理财的一种活动，具有合法性、目的性和筹划性等特点, 它与偷税、漏税、避税存在着本质上的区别。对事业单位员工工资薪 酬所得进行科学合理的税务筹划，不仅有利于国家完善现行税收法 规，建立税负公平的经济环境；降低单位的整体税负，提高单位的财 务管理水平；还可以增强员工依法纳税的意识，维护员工的合法权益。 二、个人所得税筹划思路 2011年6月30日，第T-一届全国人大常委会第二T，一会议审 议通过了《关于修改的决定》，随后，国务院第600号令发布新《个 人所得税法实施细则》，并于2011年9月1日起开始施行。新修订的 个人所得税法把原2, 000元/刀减除费用提高到3, 500元/刀；把原 9级超额累进税率降为7级，取消15%和40%两级税率；将最低档税 由原5%降为3%?新税法总的指导原则是：让高收入者多交税，中收入 者少交税，低收入者不交税。 事业单位员工个人所得税应税所得项目主要有工资（工资、津 贴）、绩效奖励、各类补贴、加班费、过节费、科研奖励费等。如下 所示： 应纳税额二应纳税所得额X适用税率-速算扣除数 应纳税所得额二每月工资、薪金收入总额-3500-三险一金-其他 允许扣减的费用 可见，应纳税额与收入、税率和速算扣除数等因素有着密切的 关系，所以经过筹划后，即使员工收入相同，应纳税所得额也会有所 差异。因此，可以通过降低适用税率，减少应税收入，增加应抵扣费 用等方法来筹划员工工薪收入纳税思路。此外，合理利用纳税临界点 也可以起到节税作用。 三、税务筹划的具体方法 （-）充分利用应抵扌II款额进行筹划 现行个人所得税法及其实施条例规定了许多税收减免政策，事 业单位应高度重视纳税筹划工作，充分利用国家相关税收政策，减轻 员工个税负担。 《国家税务总局关于印发的通知》（国税发［1994J89号）规定: 独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基木工资总额的补贴、津 贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补 助等不属于工资、薪金性质的补贴、津贴不缴个人所得税。1999年 国税发55号《关于个人所得税有关政策问题的通知》规定：个人因 公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一 定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 《财政部国家税务总局关于高级专家延长退休期间取得工资薪金所 得有关个人所得税问题的通知》（财税［2008］7号）规定：高级专家 （指享受政府特殊津贴专家、两院院士）从其劳动人事关系所在单位 取得的，单位按国家有关规定向教工统一发放的工资、薪金、奖金、 津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。《国家 税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征 收个人所得税的批复》（国税函）规定：离退休人员按 规定领取的离退休工资或金免税，另从原任职单位取得的各类补贴、 奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按工资、薪金所得应税项目 缴税? 根据税法相关规定，在工会经费中分发给个人的生活补助，医 院提取的职工福利费，救济金、抚恤金免征个税。事业单位可利用提 留的工会经费或福利费增加困难员工的生活补助，使其在增加收入的 同时又不因此增加税收负担。 省级人民政府、国务院部委和军级以上单位以及外国组织、国 际组织颁发的科学、教育、文化、卫生、体育、环境保护等方而的奖 金免税。 （-）通过降低名义工资进行筹划 减轻税负最有效，最直接的途径就是合理降低工资、薪金的名 义收入。税法规定，每月工薪收入超过3, 500元的部分要按照7级 超额累进税率交税。因此，在保证合法的前提下，可合理地将收入费