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所得税准则操作要领解析(一) HYPERLINK 马永义?/ 2019-01-29?121?0 声明：本文由会说作者撰写，观点仅代表个人，不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络，感谢原作者。 导读：时至今日，所得税准则仍然是42个具体会计准则中理解起来难度较大的准则之一，本文原载《财会通讯》2012年3期上，现分次在本公众号中推出，期望能够对更多的实务工作者有所帮助。 执行 HYPERLINK \o 会计百科:企业会计准则 企业会计准则体系后，伴随 HYPERLINK \o 会计百科:应付税款法 应付税款法的禁用以及《 HYPERLINK \o 会计百科:企业会计 企业会计准则第18号—所得税》（以下简称《18号准则》）下 HYPERLINK \o 会计百科:纳税影响会计法 纳税影响会计法操作规则的大幅改动，促使人们不得不正面应对《18号准则》所规定的纳税影响 HYPERLINK \o 会计百科:会计 会计法，无论是企业的 HYPERLINK \o 会计百科:财务 财务人员，还是承担鉴证之托的 HYPERLINK \o 会计百科:注册会计师 注册会计师，乃至履行征税职责的 HYPERLINK \o 会计百科:税收 税收征管人员和稽查人员均面临着难度不小的挑战。为了帮助实务界的同志从方法论的角度把握《18号准则》的操作要领，笔者在此予以具体解析。 （一）把握所得税准则操作要领的宏观切入点 众所周知，在企业 HYPERLINK \o 会计百科:会计准则 会计准则体系颁布和实施以前，我国的会计制度（含会计准则，下同）与税收法规之间逐步发生了背离、“会税分离”的态势已基本确立。实务中，企业日常会计核算应遵循会计制度的相关规定，会计制度与税收法规之间的差异通常需要借助纳税调整来加以解决。企业会计准则体系的颁布与实施继续维持着“会税分离”的基本态势，《中华人民共和国 HYPERLINK \o 会计百科:企业所得税 企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税实施条例》的实施仍未使该态势发生逆转。? ? ?? 笔者的个人观点是，“会税分离”是准确理解和把握《18号准则》的宏观切入点。企业当期应纳所得税的税额是由税务机关依法核定的，该税额的核定与企业依据会计准则而形成的 HYPERLINK \o 会计百科:利润 利润总额没有必然的因果 HYPERLINK \o 会计百科:关系 关系，企业只需按照《18号准则》的规定进行相应的账务处理即可。与此相对应，企业财务人员应将注意力集中在 HYPERLINK \o 会计百科:暂时性差异 暂时性差异的界定及计算上，以便准确确定企业 HYPERLINK \o 会计百科:利润表 利润表中“ HYPERLINK \o 会计百科:所得税费用 所得税费用” HYPERLINK \o 会计百科:项目 项目的数额。 简言之，当期应纳所得税的税额是“死数”，利润表中的“所得税 HYPERLINK \o 会计百科:费用 费用”是“活数”；“死数”依规做账，“活数”仔细考量。 （二）对所得税准则技术层面操作要领的解析 依据《18号准则》以及《企业会计准则第18号—所得税》应用指南（以下简称《18号指南》，本文对所得税准则的操作要领做如下归纳与解析。 1、关于应交税金的处理 实际工作中，企业当年应纳所得税的税额是由税务部门依据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税实施条例》来计算并征收的，即便税务部门在查账征收模式下通常要对企业的利润总额实施纳税调整以计算应纳税所得额，那也只是税务部门的分内工作。由此我们有理由断定，在“会税分离”模式下，企业当年度应纳所得税税额的确定实质上与企业日常的会计核算没有必然的因果关系，企业财务人员只需依据税务部门所确定的税额，按照《18号准则》的规定进行正确的账务处理即可。 需要提示注意的是，与以往相比，《18号准则》所规定的账务处理方法有所变化，其账务处理的对应关系是：借记：“所得税费用—当期所得税费用”（此前为“所得税”）；贷记：“ HYPERLINK \o 会计百科:应交税费 应交税费—应交所得税”（此前为“应交税金—应交所得税”）。 2、关于暂时性差异的处理 所谓暂时性差异是针对 HYPERLINK \o 会计百科:资产 资产和 HYPERLINK \o 会计百科:负债 负债要素而言的，指的是资产和负债的账面价值与其 HYPERLINK \o 会计百科:计税基础 计税基础之间的差额。在“会税分离”态势下，资产和负债按照企业会计准则及企业 HYPERLINK \o 会计百科:会计政策 会计政策所核算出的期末余额，就形成了资产和负债要素的“账面价值”（注：本文所言及的“账面价值”仅指《18号准则》所界定的情形而言）。由于企业本期应缴纳的所得税税额已经由税务部门依法加以确认