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会计制度效率问题解析_会计责任 论文导读:：会计制度效率及其影响因素。会计行为的社会性和经济后果性。准确把握会计秩序域的动态变化。适时推进会计制度变迁。也明确规定了相应的会计责任。 论文关键词：会计制度效率，经济后果性，会计秩序域，会计制度变迁，会计责任 一、会计的制度性分析 （一）会计行为的社会性和经济后果性 会计作为一个信息系统，通过特定的程序和方法对某一主体的经济活动进行反映和控制，并向该主体的各利益相关者提供有助于其决策的信息。确认、计量、记录和报告活动组成了会计行为的全部内容。 首先，会计行为具有社会性。会计是人类对自身经济活动管理和控制需要的产物，目的是使得各项经济活动更具效率性，最终促进社会经济资源的优化有效配置。会计是通过特定的程序和方法对人类各项经济活动进行反映和控制的，人类各项经济活动具有社会属性，因此会计行为必然具有社会属性。会计行为是由其所处的社会经济、政治、法律环境等方面因素所决定的，不同的社会结构产生不同的会计行为，会计是反应性的观点也正表述了这样的思想。 其次，会计行为具有经济后果性。泽夫在（1978）《经济后果学说的兴起》中认为：会计信息将影响企业、政府、职工、投资者和债权人等的决策行为，这些个人或团体的行为又可能对其他团体的利益产生影响。美国的另一位学者拉帕波特在《会计准则的经济影响》一文中也提出相似的观点。简单地说，就是不同的会计行为将产生不同的会计信息，而不同的会计信息引起各利益主体不同的决策行为，最终将导致各利益主体不同的利益分配格局。 （二）会计是一种正式的制度 会计行为的社会性和经济后果性决定了会计行为本身需要制度来约束和规范。从微观层面看会计责任，会计是对某特定主体经济活动进行反映，而该主体又是各利益相关者组成的契约集合体。作为有限理性的经济人，各利益相关者为了追求自身利益的最大化，必然采取各种合理或不合理的方式影响会计行为。当契约不完全并存在机会主义倾向时，这种对自身利益最大化的追求行为将会影响该主体的整体效率和公平，因此必须建立相应的规范和制度来约束他们的行为，即制定会计制度。 新制度经济学认为，制度是一种社会博弈规则，是人们所创造的用以限制人们相互交往的行为的框架，分为正式制度和非正式制度。前者指人们有意识创造的一系列政策法则，包括法律、规章等；后者指人们在长期交往中无意识形成的、具有持续约束力的、并构成世代相传文化的一部分，包括风俗习惯、伦理道德、意识形态等。会计制度是社会制度的一个组成部分，是社会制度在会计领域中的体现。具体说，会计制度是使会计行为标准化、模式化的一系列会计法规、准则和制度、职业道德和会计惯例的总称，是会计人员进行会计活动时所应遵循的规定和标准。 作为联结会计理论和实务的纽带，会计制度的基本功能有两方面：第一，指导会计实务。会计制度源于会计实务，是对会计实务归纳性的提炼和概括，是具有普遍性规律的一种总结，对会计实务具有指导功能，即要求行为人必须在会计制度规范的框架内进行会计行为中国期刊全文数据库。第二，约束过度会计行为。如前说述，会计行为具有经济后果性，各利益相关者为了追求自身利益，可能会采用非合理方式影响会计行为，导致对效率和公平原则的违背。因此必须用具有强制约束力的会计制度来进行规范，减少或消除利己主义的会计行为。 二、会计制度效率及其影响因素 （一）会计制度效率 所谓效率，即指效益和成本的对比关系。会计制度效率就是会计制度对于会计行为指导和规范的有效性程度，即会计制度的效益和成本的之比。其中，会计制度效益指会计制度对社会资源配置的有用性程度。会计制度成本包括会计制度的制定成本、实施成本和失败成本三部分，制定成本指为订立制度条款、规范权利和责任所花费用；实施成本指为保证制度条款运行、纠正事后偏离及解决纠纷等所花费用；失败成本指由于制度失败发生的各种费用。 从新制度经济学看会计责任，会计制度效益就是制度效益，而会计制度成本就是制度的交易费用，因此会计制度效率就是制度效益和制度交易费用之比。 （二）会计制度效率的影响因素 既然会计制度效率是会计制度效益和成本之比，因此会计制度效率的影响因素就包括效益和成本两方面。 1．会计制度对会计域秩序符合程度的高低是影响会计制度效率的根本因素 从科斯定理看，会计制度是一种产权制度。当各利益相关者对某特定组织进行了要素投入，他们必然要求相应的产权份额，为了保护各产权主体的正当权益、提高资源配置效率、维护社会公平，必须明确度量和界定他们的产权份额。会计制度正是因此而产生，但是这种度量和界定是否真实、公允则要追溯到会计域秩序。 会计域秩序是某特定组织的各产权主体根据各自的要素投入向量而进行博弈，最后达到