个人所得税征收管理研究三.docVIP

二、个人所得税征收管理现状及存在的问题 （一）个人所得税税收收入占全国税收收入比例低 我国自1980年开征个人所得税以来，已历经30多年。个人所得税占财政收入的比重从1992年的0.09％上升到2011年的6.7％，我国2011年全国税收总收入完成89720.31亿元，个人所得税收入6054.09亿元。在诸多地方小税种中逐步发展成为地方收入的主体税种。然而，这个比例在与世界上其它许多国家相比还是有很大的差距。我国个人所得税收入不但在所占比重上大大低于发达国家，也低于绝大多数发展中国家。违反了个人所得税的效率原则。 (二) 个人所得税税收收入主要来源于工薪阶层 以常规而言，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的主力纳税人。但我国目前缴纳个人所得税的主力军是收入来源主要依靠工资薪金的中间阶层，而应作为个人所得税缴纳主要群体的富人阶层缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的一小部分。个人所得税的调节作用，成为空谈。现行的个人所得税法，设计时遵循的一个重要原则是：调节高收入，缓解个人收入悬殊的矛盾，以体现多得多征、公平税负的原则。但目前的现实却是：尽管我国个人所得税的发展势头良好，呈逐年增长趋势，且增幅不小，但我国的贫富差距在不断加大，城乡收入差距和地区间居民收入差距并未因个人所得税的征收而缩小。却呈现加剧的趋势，收入分配不合理问题已经到了必须引起高度重视的阶段，说明我国的个人所得税并未能真正地发挥调节贫富差距的功能。还呈现出的收入分布不均的状态。作为衡量居民收入差距的基尼系数在30年来增长迅猛且仍处于上升趋势，已经超过到国际公认的0.4的警戒线，我国已经进入个人收入分配不公平区间。不可否认，收入差距的扩大是由多方面的原因造成的，但是个人所得税制度没有起到应有的调节收入分配的作用是一个重要原因。违反了个人所得税的公平原则。 (三)扣缴义务人代扣代缴质量不高 我国现行个人所得税实行个人自行申报纳税及代扣代缴两种方法，主要以代扣代缴为主。而在实际工作中，虽然税法规定了单位或个人在向其他人支付应税所得时，负有扣缴义务，但在实际执行中，由于一些有代扣代缴义务的单位与纳税人存在着千丝万缕的联系，他们有意隐瞒相关人员的真实收入、或者站在有关人员的立场上想方设法分散收入，达到避税的目的。 １．扣缴义务人违法行为的手段由明转暗 从个人所得税专项检查的情况来看，扣缴义务偷逃个人所得税的手法是五花八门，但归纳起来主要有以下几种：企业故意将工资以外的各类“补助”不按规定计入工薪收入纳税；企业违反政策将收入化整为零计算纳税，以达到不缴或少缴税款的；以实物发放福利，不计税金。有些单位将年终奖会以实物的形式发放，并且以此笔支出由福利费列支为由不计税；造假名单，故意张冠李戴，弄虚作假，随意扩大成本；个人消费支出由企业报销而不计入收入纳税；巧立名目，随意扩大扣除费用标准。所有这一切是围绕着“缩小计税依据，扩大扣除范围”而进行的。例：某地税机关对某企业实施了税务稽查。在检查中，稽查人员在检查借款时发现，只归还大额借款可是在帐上没有支付利息的记录，但在归还借款的同时，总足有相应的支付临时人员工资，稽查人员通过计算支付的工资有应还的利息下好相符。企业通过列假名单，把利息分成小额工资支付，从而达到偷逃个人所得税的目的。 ２．代扣代缴未能完全落实 ～些单位虽符合扣缴税款的条件，却未能履行代扣代缴税款的义务。究其原因，主要在于税收征管中重视对企业的管理，忽视了对政府机关、事业单位等的检查，而对企业则是强调抓好重点税源，从而忽视了对中小企业的监控。 现行税制纳税人的申报面太窄，不利于监控，并且部分扣缴义务人不按规定履行扣缴义务，达不到源头控管的目的。现在的个人所得税都是单位代扣代缴，这一制度能直接管住的就是普通工薪阶层，而对于那些高收入的管理者而言，就很难有一个有效监管。尤其是私营企业，要分清哪些是个人所得，哪些是企业收入本身就是一件难事，所以，避税就变得极为容易。 （四）应税收入隐蔽难以确认 1、税源监控不力，税源家底不清 随着经济的开放和搞活，个人收入呈现出多渠道化和非规范化的格局，除了工资收入以外，人们通常还有其他收入，既所谓的第一收入、第二收入、第三收入；除了白色收入以外，甚至还出现了灰色收入。而金融体系发展相对滞后，导致现实生活中个人收入的货币化、账面化程度不高。加上税务机关征管手段落后，税务机关与工商、银行等经济管理部门联合控管不力，社会信誉约束机制缺乏。在这种情况下，税务机关根本无法弄清纳税人的真实收入资料，当然也就没有办法准确判断税源组织征管。结果必然造成偷税逃税的肆意泛滥。形成了现行的个人所得税只管得住工薪阶层，却管不住新生贵族的尴尬局面。 ２、个人收入隐性化 经济体制改革以来，我国在制度变迁的过程中，由于各项改革措施不配套，在分配方而出现了初次分配领域小规