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浅议审计风险的评价 浅议审计风险的评价文章作者：阿飞文章加入时间： XX年9月7日10:56近两年来，我国会计市场接连发生重 大的诉讼案件，许多注册会计师和会计师事务所，都被牵 扯到经济案件中，在社会上产生了很大的反响。随着国有 企业改革的进一步深化和会计师事务所脱钩改制的完成， 注册会计师更需要对被审计单位的审计风险有一个清醒的 认识。审计风险，英文称auditrisk (ar),是指在会计报表 存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计 意见的可能性。审计风险的造物主是注册会计师(cpa), 它的产生并非偶然，当注册会计师的慧眼终究识破不了被 审计单位的会计报表中存在的重大错报和漏报时，就有发 表不恰当审计意见的可能性。于是，审计风险就产生了。 随着审计事 业的发展，职业界对审计风险问题将日趋重视，努力 从本单位的实际情况出发，根据自己所处的环境和条件， 在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对 策，以减少审计风险。避免风险损失是当前会计师事务所 迫切需要解决的问题。审计风险的评价贯穿于审计过程的 始终。审计风险评价的高与低、正确与否和注册会计师承 担的审计责任有密切的关系，因此，加强审计风险管理， 正确评价审计风险已成为会计师事务所提高审计质量和效 率的一种十分重要的手段。一、审计风险的构成要素及其 关系审计风险的内部控制结构很简单，由固有风险(i nherentris k,缩写为 ir) 控制风险(contro lrisk一cr) 和检查风险(detct ionrisk一dk )三部分组成。所谓固有 风险险是指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易 类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报 的可能性。所谓控制风险，是指某一帐户或交易类型单独 或连同其他帐户或交易类型产生错误或漏报，而未能被内 部控制防止、发现或纠正的可能性。所谓检查风险，是指 某一帐户或交易类型单独或连同其他帐户、交易类型产生 重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。在审 计风险的三个构成要素中，让和cr是审计风险的硬件，因 为它们的产生源于被审计单位，不易改变，注册会计师对 比无能为力。因此，注册会计师只能将工作重点放在实质 性测试上，以便将审计风险的软件dr控制在可接受的水平 内，进而将审计风险降低至可接受的范围内。ir、cr和dr 相互关系可以用定量和定性两个模型来考察。从定量的角 度看，审计风险三要是的相互关系可用下列公式表示：审 计风险二固有风险X控制风险X检查风险根据上述公式，在 既定的审计风险下，检查风险可计算如下：检查风险二审计 风险/(固有风险X控制风险)例如：某注册会计师可接受 的审计风险为5%,根据以往审计经验以及本年度审计对内部控制的研究和评价，他将被审计单位的固有风险和控制 风险分别评估为60%和40%,以这些评估为基础，他可接受 的检查风险如下：dr=5%/ (6 0%+40%) =20 .8%从定性的角 度考虑，审计风险三要素的相互关系如下表所示：注册会 计师对固有风险的评估注册会计师对控制风险的评估高中 低注册会计师可接受的检查风险高最低较低中等中较低中 等较咼低中等较咼最咼上表说明, 等较咼低中等较咼最咼上表说明, 检查风险与固有风险和 控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控 制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水 平越低，反之亦然。换言之，当固有风险和控制风险的综 合水平越高时，注册会计师必须扩大审计范围，将检查风 险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平； 反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控 制风险的综合水平较低，则注册会计师即使冒较大检查风 险，但总体审计风险仍然较低。因此，评价审计风险应从 它的三个要素入手，下面就分别进行阐述。二、固有风险 的评价固有风险与被审计单位内部控制是否存在、是否有 效有关，是被审计单位所固有的，是注册会计师不能改变 的，但是，注册会计师可以通过研究和评价被审计单位的 内部控制来对它做出评估，若被审计单位内部控制良好， 则会计报表产生错报或漏报的可能性就较小，注册会计师 可将其评价为低水平；反之，则应评价为高水平。在评价 固有风险时要考虑多方面的因素，这些因素大体可以分为 两类：第一类因素与会计报表定省略符合性测试，直接实 施实质性测试，将无法对内部控制的有效性做出评价，基 于稳健考虑，应当将控制风险评估为高水平。只有出现下 列情况时，注册会计师才不应当将控制风险评为高水平： 1、 相关内部控制可能防止、发现或纠正重大错报或漏报。 2、 注册会计师不拟进行符合性测试。上述第一种情况说明 内部控制可能有效，第二种情况说明控制风险的高低，只 有待注册会计师实施符合性测试程序后，才能最终予以评 估。（二）