个人所得税改革研究.docVIP

PAGE 5 个人所得税改革研究 从2011年1月1日开始，新的税收优惠政策开始实行，大学毕业生创业每年最高可免税8000元。这是持续推进的结构性减税政策的一个缩影。与此同时，在扩大内需的背景下，有关“社会公平税”——个人所得税改革的讨论日益深入。 在“十二五”期间，税制改革的重头戏即将上演。去年召开的中央经济工作会议和全国税务工作会议提出，要坚持依法征税、和谐征税，取之于民、用之于民，继续落实结构性减税政策，积极推进税制改革，更好地发挥税收对转变经济发展方式、调节收入分配、保障和改善民生的积极作用。财政部部长谢旭人也在去年11月16日出版的《求是》杂志上撰文细化了“十二五”期间财税体制改革目标，其中强调，充分发挥税收调节收入分配的作用。实施个人所得税改革，逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度，加大对高收入者的调节力度。 经过30年的改革开放，我国社会取得了翻天覆地的变化，社会财富快速增长，越来越多的城镇居民成为个人所得税的纳税人，从而使个人所得税改革成为社会关注的热点和焦点问题。 一、国外个人所得税的发展 个人所得税是针对个人取得的各项应税所得征收的一种税，它于1799年在英国创立，目前已成为世界各国普遍征收的一个税种，并成为大多数国家主要的税收来源。 （一）美国。美国于1862年开始征收所得税，当时是为了满足南北战争军费的需要。1913年美国通过了历史上第一部个人所得税法，开始实行综合税制。美国个人所得税的特点：一是具有灵活、及时和直接的特点；二是具有大量的不予计征的应税所得项目；三是实行超额累进税率并逐步降低边际税率；四是实行税收指数化以消除通货膨胀对实际应税额的影响。 （二）英国。作为世界上最早开始征收个人所得税的国家，英国于1799年开征所得税，其原因是由于英法交战导致财政困境。1909年，英国改革个人所得税，使实行了上百年的分类税制逐步转向综合所得税制并沿用至今。主要包括两种个人所得税征收方法：一是源泉扣缴，主要用于对工资、薪金和利息所得的征税；二是查实征收，主要用于对其他各项所得的征税。 （三）俄罗斯。苏联解体后，俄罗斯税制建设从照搬西方国家的税制模式到根据国情不断修订补充直至实施单一税率税制，使俄罗斯的经济发展取得了快速增长。俄罗斯现行的《俄联邦税法典》于2001年起实行，是包括个人所得税、增值税、消费税等多种税种的改革法规，也是俄罗斯税收制度的法律基础。 从发达国家个人所得税的发展历史看，个人所得税的产生原因主要是战争需要，经历了从临时税到固定税的发展了历程。基本趋势都是在减少税率档次、堵塞税法漏洞等方面改革税收模式，从分类所得税发展到综合所得税。 二、我国个人所得税制度的基本内容 我国个人所得税制度于1980年制定，1981年开始征收个人所得税，起征点为800元。此后经过多次修订，起征点提高到2000元，即对每月工资、薪金所得，超过2000元部分征缴个人所得税。目前，我国个人所得税税率采用累进税率和比例税率两种形式。对工薪所得实行9级超额累进税率，从最低5%到最高45%。按照9级超额累进税率，需要缴税的第一级为500元，即工资收入扣除2000元起征额后的收入，对应5%的税率；第二级为2000元，对应10%的税率，以此类推到5000元、20000元，税率分别为15%、20%。个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得采用幅度为5%-35%的5级超额累进税率，其余的分项所得采用20%的比例税率。 （一）个人所得税的纳税人：凡在我国境内有住所的个人，或无住所但在境内居住一年以上的个人，就其从我国境内外取得的全部所得纳税。凡在我国境内无住所又不居住，并在境内居住一年以下的个人，就其从我国境内取得的所得纳税。 （二）个人所得税的特点：一是实行分类所得税制。将各种所得分为若干类别，对各种不同来源和性质的所得采取不同的税率和计税方法征税。二是实行源泉征收和个人申报纳税相结合的征收方法。三是以个人为纳税单位。 （三）个人所得税的作用：个人所得税在市场经济条件下是一种“公平税”，其主要作用是调整社会分配结构，维护社会公平。由于我国处于体制“转轨”时期，“个税”还承担着一个重要的特殊职能，就是调整个人（居民）与政府之间的经济关系。究其原因在于个人所得税的以下优点：一是调控收入分配，体现社会公平。二是扩大聚财渠道，增加财政收入。三是调节经济发展。但个人所得税也有缺点，主要包括：一是对人们的所得征税后会减少投资和储蓄，导致减少社会需求，长期下去对经济的发展可能产生不利影响。二是个人所得税征收计算复杂，容易出现逃税、避税等问题出现。 三、我国个人所得税制存在的问题 （一）税制模式不合理 当前国际上对税制模式的选择主要有三种：分类所得税制、综合所得税制和混合税制。我国实行的是分类所得税制。该模式的优点是