高财计算分析题(企业合并及合并报表).docVIP

PAGE PAGE 5 企业合并 因为企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合 并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。?在做调整分录时，应该根据企业确认长期股权投资的账务处理中形成的或者是冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）后的该科目的余额来判断转回子公司的留存收益的金额：?　　①合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应该将子公司的留存收益全部转回。?　　②合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属合并方部分的，应该以合并方此时账面上的资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限转回子公司的留存收益，未转回的部分要在报表附注中对这一项目做说明。?通俗的说，这部份股本溢价本来就是母公司享有的子公司的留存收益，所以这里合并报表的时候是要恢复成相关的留存收益的，即“还原”。 计算分析题 A公司向B公司股东定向发行2000万股每股面值1元的普通股股票，换取B公司股东原持有B公司的每股1元的1600万股普通股股票，占B公司股权份额的80%，同时支付相关合并费用120元，发行证券手续费150万元。A公司和B公司合并前资产负债表资料如下。 2010年12月31日A公司和B公司合并前有关资料： 单位：万元 A公司 B公司 项目 账面价值 账面价值 公允价值 长期股权投资 2000 500 1000 实收资本（股本） 10000 1000 1000 资本公积（股本溢价为5000万元） 9000 500 700 盈余公积 2000 150 150 未分配利润 8000 1350 1350 所有者权益合计 29000 3000 3200 涉及合并各方同属一个企业集团，确定2010年12月31日为合并日。要求： （1）编制A公司合并日会计处理。 （2）编制合并日合并报表抵销分录。 （3）填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 2010年12月31日A公司合并工作底稿 单位：万元 项目 A公司 B公司 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 长期股权投资 500 实收资本 1000 资本公积 500 盈余公积 150 未分配利润 1350 少数股东权益 计算分析题 【答案】 （1）2010年12月31日的取得股权会计处理 借：长期股权投资—B公司 2400（3000×80%） 贷：股本 2000 资本公积—股本溢价 400 借：管理费用 120 资本公积——股本溢价 150 贷：银行存款 270 （2）2010年12月31日的合并报表抵销分录 ①A公司投资和B公司所有者权益的抵销 借：股本 1000 资本公积 500 盈余公积 150 未分配利润 1350 贷：长期股权投资 2400 少数股东权益 600 ②恢复留存收益 借：资本公积 1200 贷：盈余公积 120 （150×80%） 未分配利润 1080（1350×80%） （3）填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 2010年12月31日A公司合并工作底稿 单位：万元 项目 A公司 B公司 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 长期股权投资 2000+2400=4400 500 4900 （1）2400 2500 实收资本 10000+2000=12000 1000 13000 （1）1000 12000 资本公积 9000+400-150=9250 500 9750 （1）500 （2）1200 8050 盈余公积 2000 150 2150 （1）150 （2）120 2120 未分配利润 8000-120=7880 1350 9230 （1）1350 （2）1080 8960 少数股东权益 （1）600 600 合并财务报表 计算分析题 甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2011年度发生的有关交易或事项如下： （1）1月1日，甲公司以银行存款3200万元取得A公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，A公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4800万元。A公司的所有者权益构成中，股本2000万元，资本公积1700万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。投资时A公司一项剩余折旧年限