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作业成本法在我国企业应用中的问题和对策分析 2009年6月 第6卷第6期 湖北经济学院(人文社会科学版) ofHubeiUnivemityofEconomics(HumanitiesandSocialScienees1Vo1.6No.6 作业成本法在我国企业应用中的问题和对策分析 杨玉琪,彭彤丽,李玉梅 (1.昆明贵研催化剂有限责任公司,云南昆明650106;2.湖南工业职业技术学院.湖南长沙410208) 摘要:作业成本法相比传统的成本计算方法,能够提供更为及时,准确,相关的成本信息.然而由于管理观念, 内外部环境,人员素质,技术基础等诸多f*-I题的存在,严重制约了作业成本法在我国企业中的运用.本文在分析作业 成本法在我国企业应用中存在的问题基础上,提出了相应对策. 关键词:作业成本法;问题;对策 一 ,前言 作业成本法(Acfivi~BasedCost,简称ABC法)是一种通 4所有作业进行动态追踪反映.计量作业和成本对象的成 卞,评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法作 业成本法以作业为中心,从产品设计开始到物料供应.从生产 工艺流程各环节到发运销售.通过对与产品相关联的所有作 业及作业成本的确认,认量.最终计算出相对真实的产品成 本.同时,通过对全过程作业活动的追踪分析.为尽可能消除 不增值作业,改进增值作业,优化作业链和价值链以 及增加顾客价值提供有用信息.促使损失,浪费减少到最低 限度.提高决策,计划,控制的科学性和有效性.最终达到提高 企业市场竞争能力和盈利能力,增加企业价值的目的 作业成本法改变了传统成本计算方法产品成本计算不准 和成本控制可能产生负功能行为的严重问题.是企业管理和 成本核算的一次重大变革.作业成本法自提出以来.许多先进 国家已广泛应用于诸多行业和领域.并取得了巨大成功.然而 我国企业由于管理观念,内外部环境,人员素质,技术基础等 诸多问题的存在.严重制约了作业成本法在我国企业中的运 用.随着行业的演化与竞争的加剧.传统的成本计算方法已不 能满足企业在市场中的良性发展.并妨碍了决策者的正确判 断我们应该将以作业为中心的成本计算理念逐渐引入国内 相关领域和企业.从而形成更有效更科学的成本管理系统.以 指导企业在激烈的市场竞争中做出合适的决策 二,作业成本法在我国企业运用中存在的问题 (一)管理观念问题 许多企业管理者着眼于眼前利益.对作业成本法认识不 足许多管理者认为作业成本法是一个非常复杂的系统,需对 大量的作业及相应的成本动因进行分析,确认和计量.需要投 入大量人力,物力和财力.还有些管理人员认为作业成本法是 为了提供更准确的成本数据.是财务人员的事情.与他们没有 直接关系.管理者的这种冷漠态度从主观上阻碍了作业成本 法在一般企业中的应用.另外,理论界对如何应用作业成本提 高决策的科学性谈得较多.而对如何由作业成本计算进入到 作业管理,从而提高企业整体管理水平提得不够.实际上作业 成本法最持久的好处.是使管理者明确哪些作业是增值作业, 哪些是不增值作业,哪些是关键作业,哪些是一般作业,从而 - 66? 尽可能地减少不增值作业,并抓住关键作业,使采取的管理措 施能更有效地控制成本和增加企业价值 (二内外部环境问题 我国部分企业生产管理相对落后,主要体现在:以产品为 中心组织生产,以生产调度为中心控制整个生产.生产管理模 式的目标对象不明确,管理工作非程序化,非标准化.而作业 成本法的产生与发展离不开生产技术以及生产管理上的重大 变革,因此,我国企业生产管理上的落后内部环境严重制约了 作业成本法在我国的运用 同时,作业成本法在我国尚未得到会计准则的认可.目前 我国大部分企业采用制造成本法进行成本核算.而作业成本 法是以完全成本法为基础的成本核算方法.作业成本与传统 成本会计对成本费用的不同界定将导致资产负债表中资产数 额和资产结构产生变化.也将使损益表中企业损益内涵和具 体数据产生不同.这些后果都将使人们对传统的会计概念及 准则产生疑问,给相关利益各方和会计人员,管理人员带来诸 多疑惑 另外.目前我国生产力水平较低,依靠半机械化和手工操 作的劳动密集型产业还大量存在,生产的商品化,市场化,现 代化程度不高,企业的生产方式在短期内不可能有很大突破. 因此,作业成本法赖以存在的社会环境还未形成.企业经营管 理上对作业成本法的内在要求并不迫切 (三)人员素质问题 作业成本法涉及到成本动因的确定,作业的分解以及业 区流程的分析,重组和改进,涉及到从高层领导到普通员工的 各个部门,各个层次.需要各种专业人员的参与.目前我国许 多企业的员工素质参差不齐.会计人员的业务素质总体水平 比较低.尽管经过多年努力.我国企业会计人员的业务素质有 了较大提高.但与发达国家企业的会计人员相比仍有较大差 距,既掌