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Bradley Hand ITC * Bradley Hand ITC * Bradley Hand ITC * Bradley Hand ITC * Bradley Hand ITC * Bradley Hand ITC * Bradley Hand ITC * Bradley Hand ITC * 帕玛拉特 审 计 案 例 分析 帕玛拉特财务欺诈手法 所暴露的审计问题 帕玛拉特事件的启示 01 02 03 04 CONTENT 目录 帕玛拉特事件简介 帕玛拉特事件简介 PART 01 意大利帕玛拉特集团是全球最大的乳品制造商之一,在全世界30多个国家设有100多个加工厂和子公司。 1995年,该集团与天津农垦集团公司合资在津组建了帕玛拉特(天津)乳品有限公司,注册资金1200万美元,总投资1500万美元。 由于公司无力填补规模达100多亿欧元的财务黑洞,意大利地方破产法院已批准对它实行破产保护。帕玛拉特丑闻案使人们再一次拉紧被银广夏、安然等假账事件抽紧的神经,将视线再次聚焦于会计信息虚假和会计监督问题。 2003年12月19日帕玛拉特公司的财务丑闻曝光后,在意大利引发强烈“地震”并波及整个欧洲。19日当天,该公司的股价大幅跳水,下跌了66%,公司债券价格狂跌至不到其面值的三分之一。 帕玛拉特事件的曝光,引起了世界各国及相应组织的关注,国际会计师联合会(IFCA)就此事呼吁对所有与财务信息生成直接或间接相关的人员加强警惕,既包括公司的管理当局和他们的顾问,也包括审计委员会和会计事务所。 01 02 04 03 我们的故事在一个家庭小作坊里肇始,而以主人公锒铛入狱十七年剧终。 帕玛拉特创始人卡利斯托·坦齐(左)新首席执行长恩里科·邦迪(右) 帕玛拉特 帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉特是欧洲大陆国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉到方方面面。本案例从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴露的问题。 帕玛拉特财务欺诈手法 PART 02 1利用金融工具掩盖财务交易的负债 2伪造银行资信文件,虚构银行存款 3利用关联方交易,转移公司资产 4虚构交易数额,虚增销售收入 帕玛拉特一方面炮制复杂的财务报表,另一方面通过花旗集团(Citigroup)、美林证券(Merrill Lynch)等投资银行进行操作,将借款化为投资,掩盖公司负债。以“投资”形式掩盖负债,这种“明股实债”目前在中国房地产行业比较普遍。 帕玛拉特通过伪造文件,声称通过其凯曼群岛的分公司Bonlat 将价值49亿美元的资金(大约占其资产的38%)存放在美洲银行账户。 帕玛拉特利用复杂的公司结构和众多的海外公司转移资金。操作方法是,坦齐指使有关人员伪造虚假文件,以证明帕玛拉特对这两家公司负债,然后帕玛拉特将资金注入这两家公司,再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的公司。 帕玛拉特一份虚假的文件称,公司曾向哈瓦那一公司出售了价值6亿美元,数量30万吨的奶粉,而真实价值不到80万美元。 所暴露的审计问题 PART 03 1 内部审计失效 帕玛拉特设有内部审计师。按照意大利的法律,内部审计师的选择是通过所谓的votodilista机制。该机制允许公司章程中所设定的拥有股本一定百分比(帕玛拉特规定为3%)的股东可以提名内部审计师以及提议是否需要更换内部审计师。满足一定股本百分比的股东只能提交和赞成通过一份候选人名单。候选人不能同时出现在多份候选人名单中。按照这样的机制,内部审计师实质上是由大股东决定的,而内部审计委员会基本上被坦齐等一小圈人控制。 2 审计委员会缺乏独立性 帕玛拉特设立了法定审计师委员会。但该委员会由内部董事控制。选聘外部审计师时,帕玛拉特既在形式上遵循了意大利强制轮换的法律规定,又偏离了法律的实质。在诸多的高管舞弊问题上,审计委员会没有警觉,或者知而不报,均属于严重的失职行为。法定审计师委员会缺乏独立性,也就只能是个摆设,无法真正独立的发挥审计委员会监督制衡的作用。 3 外部审计师强制轮换流于形式 从1990年至1998年,均富一直为帕玛拉特提供审计服务。1999年起,德勤担任帕玛拉特的外部审计师,而均富成为帕玛拉特全资子公司Bonlat?的审计师。调查显示,Bonlat是制造一系列财务欺诈的中心环节。帕玛拉特的前任CFO通纳(Tonna)说,成立新公司并由均富任审计师,这是均富提出的主意。通纳也认为均富不会详细审查帕玛拉特执行官所做的虚假文件。关于外部审计师的强制轮换,帕玛拉特既在形式上遵循了意大利的法律,又偏离了法律的实质。 Bradley Hand ITC * Bradley Hand ITC * Bradley Hand ITC * Bradley Hand ITC * B
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