持有至到期投资与可供出售金融资产.PPT

可供出售金融资产的核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投资之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资； 股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。 可供出售的股票投资 主要内容 可供出售的债券投资 科目设置 总账科目 二级科目 可供出售金融资产 成本（面值） 利息调整 应计利息 公允价值变动 可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目 “可供出售金融资产——成本”、“可供出售金融资产——公允价值变动”账务处理与交易性金融资产比较相似，但是要注意两点不同： 购买时支付的手续费不计入投资收益，而是计入可供出售金融资产的成本 1 可供出售金融资产的公允价值变动不计入“公允价值变动损益”而是计入“资本公积——其他资本公积” 2 ①可供出售金融资产的初始确认金额 ②重分类时确认的初始投资成本 ③资产负债表日其公价值高于账面价值的金额 ①资产负债表日公允价值低于账面价值的金额 ②出售时转出账面价值。 可供出售金融资产 余额:可供出售金融资产的公允价值 本账户应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别设置“成本（面值）”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细账户。 * * ③20x7/12/31，计息、摊销溢价 应收利息= 90000*12% =10800 溢价摊销 = 1800/33*12=654 利息收入= 10800 – 654 =10146 ④20x8/12/31，计息、摊销溢价 应收利息= 90000*12% =10800 溢价摊销 = 1800 – 490 –654 = 656 利息收入= 10800 – 656 =10144 ⑤ 20x9/1/1，到期 持有至到期投资 购入：91800 ① 490 ③ 654 ④ 656 1800 x9/1/1余： 90000 债券投资本金 借：银行存款 100800 贷：持有至到期投资——债券面值 90000 应收利息 10800 * * 债券溢价摊销表 （直线摊销法） 日 期 应收利息 利息收入 溢价摊销 未摊溢价 债券账面价值 20x6/4/1 1800 91800 x6/12/31 8100 490 7610 1310 91310 x7/12/31 x8/12/31 10800 10800 654 656 10146 10144 656 90656 0 90000 * * C. 折价购入 例3： 东方公司 20x2/1/1购券 N=5年 面值=100000 I=10% 折价=7360 到期还本付息 投资者：以后少得利息，事先得到补偿 发行者：以后少付利息，事先付出的代价 付款：92640 （1）购入 借：持有至到期投资——债券面值 100000 贷：持有至到期投资——溢折价（折价） 7360 银行存款 92640 * * （2）折价摊销 债券折价的摊销期与计息期一致 ① 20 x2/12/31，计息、摊销折价 应收利息=100，000*10% = 10，000 折价摊销=7360/5 = 1472 利息收入=应收利息 + 折价摊销 = 10000 + 1472= 11，472 借：持有至到期投资—应计利息 10000 ——溢折价（折价） 1472 贷： 投资收益 11472 折价摊销时：实际投资收益=应计利息 +折价摊销额 * * 债券折价摊销表 （直线摊销法） 日 期 应收利息 利息收入 折价摊销 未摊折价 债券账面价值 20x2/1/1 7360 92640 x2/12/31 10000 1472 11472 5888 94112 x3/12/31 x4/12/31 … 95584 0 97056 10