进料加工业务的税务及财务处理.pptVIP

* 每月免税 借：主营业务成本—进料加工— 申报时 VC —出口进项转出 ? ?? 贷：应交税金—应交增值税(进 项税额转出) 不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价 × 汇率×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 在一般贸易出口的情况下是没有“免抵退税不 得免征和抵扣税额抵减额”的。 “免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”？故 名思义，就是可以抵减“免抵退税不得免征和 抵扣税额”的税额。哪一部份的税额可以抵减 “免抵退税不得免征和抵扣税额”呢？ * 我国对进料加工的进口业务不征收进口环节的 增值税和消费税。但这些进口料件的价值在料 件复出口时已经包含出口销售额里了，在计算 “免抵退税不得免征和抵扣税额”时也就包含 该部份的税额，所以必须扣减。故称为“免抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额”。 * * 收到税务机关《生产企业进料加工贸易免税证 明》（或《生产企业进料加工贸易免税核销证 明》 ），依据不予抵扣税额抵减额：? 借：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 贷：主营业务成本—进料加工—出口进项 转出 不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料 价格 ×（出口货物征税率－出口货物退税率） * 收到税务机关《免抵退税通知书》时，依据应 退税额、留抵税额： ? ??借：其他应收款—出口退税(与留抵税额 相比,按谁小取谁) 应交税金—应交增值税(出口抵减内 销产品应纳税额)??? ?? ? 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） * 成交方式为CIF时，应当先按照出口专用发票金 额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、 成本? ??借：主营业务收入—进料加工? ?? ? 贷：应付帐款、银行存款等 借：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 贷：主营业务成本—出口(按冲减销售收 入*征退税率之差) 进料加工转内销 进料加工转内销，海关按什么价格征税？ 中华人民共和国海关总署公告2005年第33号 进料加工进口料件或其制成品（包括残次品） 申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为 基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价 格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时 或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物 的进口成交价格为基础审查确定完税价格。 * 加工贸易企业加工过程中产生的边角料或副产 品申报内销时，海关以其内销价格为基础审查 确定完税价格。 海关总署或直属海关可以根据市场行情，定期 公布有关边角料和副产品的内销计税参考价格 加工贸易企业可以选择按照内销价格或者计税 参考价格向海关申报。加工贸易企业按照计税 参考价格申报的，海关按照计税参考价格确定 完税价格。 * 进料加工的货物转内销，在转内销的次月增值 税纳税申报期内缴纳增值税。 一般纳税人 （1）以一般贸易方式出口货物视同内销征税计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷(1+增值税税率)×增值税税率  * （2）以进料加工复出口贸易方式出口货物视 同内销征税应纳税额的计算公式： 销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率 出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。 * （1）出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本×（投入的保税进口料件金额÷生产成本） 主营业务成本、生产成本均为不予退（免）税的进料加工出口货物的主营业务成本、生产成本。当耗用的保税进口料件金额大于不予退（免）税的进料加工出口货物金额时，耗用的保税进口料件金额为不予退（免）税的进料加工出口货物金额。 * （2）出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。 进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额清算。清算公式为： 清算耗用的保税进口料件总额＝实际保税进口料件总额－退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额－进料加工副产品耗用的