审计、审阅及其他鉴证业务对独立性的要求讲义.ppt

7.影响独立性的其他事项 识别 评价 防范 薪酬与业绩评价政策（与非鉴证服务推销相挂钩） 因自身利益产生不利影响；严重程度取决于：推销因素在薪酬中的比重、成员的项目角色及推销非鉴证服务业绩是否影响该成员的晋升 事务所应当修改成员的薪酬计划或评价程序，或将该成员调离审计项目组、由项目组以外的CPA复核该成员的工作。关键审计合伙人的薪酬不得与其向客户推销的非鉴证服务直接挂钩。 礼品与招待 因自身利益和密切关系产生不利影响 若接受礼品，则无防范措施；若接受款待，则应当拒绝超出正常往来的 诉讼或诉讼产生的不利影响 因自身利益和外在压力产生不利影响；取决于诉讼的重要性及其是否与前期审计业务相关 将诉讼涉及的成员调离审计项目组，由项目组以外的专业人员复核该成员的工作。 6.3 审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异分析 比较项目 审计业务 其他鉴证业务 网络和网络事务所 要求事务所与网络事务所与客户保持独立 要求事务所与鉴证项目组成员与客户保持独立，但不包括网络事务所，但要求评价其对独立性的不利影响 公众利益实体 对属于公众利益实体提出要求 没有相关要求 关联实体 对关联实体提出要求 要求在鉴证业务项目组知悉或有理由相信鉴证客户的某一关联实体与评价事务所独立性有关时，识别和评价独立性以及采取措施时考虑关联实体 治理层 要求定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与治理层讨论 没有相关要求 续表 比较项目 审计业务 其他鉴证业务 分部 要对分部独立性提出要求 没有相关要求 兼并与收购 提出独立性要求 没有相关要求 经济利益 略 略 商业关系 需符合相关条件 没有相关要求 家庭与个人关系 按照正常程序进行咨询 没有相关要求 与客户的雇佣关系 需满足相关条件 没有相关要求 提供非鉴证服务 需满足相关要求 没有相关要求 薪酬和业绩评价政策 提出要求 没有相关要求 习题1 ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2009年度会计报表审计业务，并于2009年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： （1）ABC事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。 （2）在签订审计业务约定书后，ABC事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。 （3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 （4）V公司要求ABC事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 （5）前任注册会计师对V公司2008年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。 （6）V公司在某国设有分支机构，该国允许事务所通过广告承揽业务，因此，ABC事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 习题2 甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户。2004年11月， ABC会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2004年度财务报表。假定存在以下情形： （1）甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商， ABC会计师事务所同意甲公司延期至2005年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）甲公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2004年度财务报表审计项目组。 （3）A注册会计师已连续5年担任甲公司年报审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司2004年度报表时， ABC会计师事务所决定不再由A担任签字注册会计师。但在成立甲公司2004年度报表审计项目组时， ABC会计师事务所要求A继续担任外勤审计负责人。 （4）由于甲公司降低2004年度报表审计费用近三分之一，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本， ABC会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出