利润操纵含义与盈余管理辨析.pdfVIP

维普资讯 第 19卷 第6期 山西高等学校社会科学学报 VO1．19NO．6 (2007年 6月) SOCIALSCIENCESJOURNALOFCOLLEGESOFSHANXI (Jun．2007) 利润操纵含义与盈余管理辨析 王向芳 (太原工业学院，山西 太原 030008) [摘 要 ]我 国的资本 市场 已暴露 出会 计信 息质量低 、信 息披露 不完整 、操纵利润 、炒作二 级 市场 等问题 。从 我国实际情 况考察 ，大 多数上 市公 司实施盈余管理之名 而行利润操纵之 实。盈余 管理 虽在公认会 计准 则允许 的范 围内合法进行 ，但它会影响会计信 息的可靠性 。而利润操纵则严重扭 曲了会计信 息 ，误导信 息相关者的判 断和决 策 ，损 害了投资者的利益 。 [关键词 ]利润操纵 ；盈余 管理 ；辨析 [中图分类号]F23 [文献标识码]B [文章编号]1008—6285(2007)o6—0072—03 中国资本市场的会计实证研究从不同的角度和层面证 经营环境做出判断以合理记录经济业务，比如坏账准备的计 实了上市公司利润操纵的现象十分严重。上市公司的管理 提、折旧年限的确定。 者通过操纵利润来蒙蔽投资者，其结果是，会计信息被严重 3．会计利润的衡量基础是应计制①，即权责发生制。在 歪曲，财务报告所反映的仅仅是管理当局的愿望，而不是上 应计基础的会计体系中存在多种会计选择 ，在收益计量过程 市公司的实际业绩。严重的利润操纵行为已成为我国深化 中还存在诸多的判断因素，给管理者 留有一定的会计主观 经济体制改革、完善资本市场所不容忽视也必须解决的一大 性，允许会计人员通过判断和估计来报告盈余信息。 难题，它极大地危害了投资者的利益以及证券市场优化资源 现行的会计标准 包含了太多的主观判断空间，实务中 配置功能的发挥。 公司管理当局拥有多种处理会计数据的方法，即使在遵守准 则时也拥有改变盈余的途径。此外从会计主观性的角度来 一 、 利润操纵分析 看，判断和估计是会计信息系统的基本程序，缘于未来的不 (一)利润与盈余 确定性。这些都使管理当局有了操纵利润的空间。 中国财政部2000年 12月29 日颁布的企业会计制度指 (三)利润操纵的可行性 出：利润是企业一定会计时期的经营成果 ，它是企业在一定 1利润是企业经营的目的和动力，也是考核和比较企业 会计时期内实现的收入减费用后的净额。根据传统观点，会 利益的重要经济指标。上市公司的业绩排名指标大多建立 计收益又称为利润或盈利。 在利润基础上 ，利润无论对投资者还是对所有者都具有极其 企业盈余从经济学角度是指企业财富的增加，即投入资 重要的作用。 源的价值小于产出的价值；从会计学角度是指企业期末净资 2，利润是衡量和考核公司经营者经营业绩和实行激励 产大于期初净资产的差额。由于产生差额的原因往往是企 机制的主要标准。希利 (healy，1985)认为，经营者拥有公司 业经营获得的利润，所以常把利润作为盈余看待。 净收益的内部信息，外部的利益集团包括董事会本身都无法 (二 )利润操纵的可能性 了解公司利益，所以经营者就会乘机操纵净收益，以使公司 1，会计作为一个信息加工系统在其确认 、计量、报告等