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浅谈火力发电厂粉煤灰涉增值税问题 　　摘要：粉煤灰又称飞灰，是一种颗粒非常细以至能在空气中流动并能被特殊设备收集的粉状物质。我们通常所指的粉煤灰是指火力发电厂中磨细煤粉在锅炉中燃烧后从烟道排出、被除尘器收集的物质。煤在锅炉中燃烧后有两种形状的固态残留物--灰和渣。随烟气从锅炉尾部排出的，主要是经除尘器收集下来的固体颗粒即为粉煤灰，简称灰或飞灰；颗粒较大或呈块状的，是从炉堂底部收集出来的称为炉底渣，简称渣。我们通常讲粉煤灰综合利用，也包括渣在内。提高粉煤灰的利用率，可以使其发挥更大社会价值，减少环境污染，增加企业销售收入。按照国家政策生产销售粉煤灰应当按照增值税适用税率征收，不得免征，也不得按照简易办法征收货物销售缴纳增值税。　　关键词：粉煤灰，综合利用，增值税　　粉煤灰又称飞灰，是一种颗粒非常细以至能在空气中流动并能被特殊设备收集的粉状物质。我们通常所指的粉煤灰是指火力发电厂中磨细煤粉在锅炉中燃烧后从烟道排出、被除尘器收集的物质。煤在锅炉中燃烧后有两种形状的固态残留物--灰和渣。随烟气从锅炉尾部排出的，主要是经除尘器收集下来的固体颗粒即为粉煤灰，简称灰或飞灰；颗粒较大或呈块状的，是从炉堂底部收集出来的称为炉底渣，简称渣。我们通常讲粉煤灰综合利用，也包括渣在内。火力发电厂的基本燃料都为燃煤，随着电力工业的迅速发展，带来了粉煤灰排放量的急剧增加。粉煤灰的综合利用，变废为宝、变害为利，已成为我国经济建设中一项重要的技术经济政策，是解决我国电力生产环境污染，资源缺乏之间矛盾的重要手段，也是电力生产所面临解决的任务之一。经过开发，粉煤灰在建工、建材、水利等各部门能够得到广泛的应用。因此粉煤灰生产销售管理是火力发电企业生产经营管理中的一个重要组成部分，但是，长期以来火力发电企业在粉煤灰生产销售管理方面存在数据分散、统计时间长、监控难度大等问题。从而导致资源浪费严重，企业运营成本大幅增加，不能准确地反映企业的经营成果和业绩。为了能使火力发电企业的粉煤灰生产营销管理工作更加规范化、制度化、科学化，使其发挥更大的社会价值，减少环境污染，增加企业销售收入。近些年来随着科学技术的发展和现代工业的需要，以及电厂自身的经济性和环保要求的提高，其应用前途也越来越广泛，各家火力发电厂都在上粉煤灰分选设备，对原状收集来的粉煤灰进行分选，可分选出符合国标GB1596-91规定的Ⅰ级灰（细度45mm筛余量≤12%）或Ⅱ级灰（细度45mm筛余量≤20%），从而可以提高粉煤灰的利用率，提高电力企业的销售收入。　　随着粉煤灰销售实现的可观利润，在2009年全国税收稽查风暴中，各地税务机关纷纷关注火力发电企业的粉煤灰的增值税问题，但对于粉煤灰是否应该缴纳增值税，各地税企双方存在一定的争议，本文从以下几个方面探讨有关粉煤灰是否应缴纳增值税。　　1、从国家政策层面分析　　粉煤灰从本质上来说是一项严重污染源，既要占用大量土地又严重污染环境。国家为了加大对污染的治理，曾陆续出台多项照顾性政策，允许其他单位无偿使用粉煤灰。这些照顾性政策的出台，主要是考虑到粉煤灰毕竟是火力发电厂生产所产生的固体废物，如果电厂本身不能对其进行综合利用，长期堆积只能造成环境污染，且清理也需要支付大量的费用。在《关于印发〈粉煤灰综合利用管理办法〉的通知》（国经贸节[1994]14号）中第9条规定：排灰单位对用灰单位从指定取灰点自行装运粉煤灰不得收费或变相收费，并为取灰提供方便。第19条规定：违反本办法第九条，对排灰单位或有关单位向用灰单位从指定取灰点自行装运粉煤灰收费或变相收费的，没收其收费所得，并视情节轻重处以1—5倍的罚款。该项规定至今有效，因此，火力发电企业处置粉煤灰不收取任何费用符合国家大政方针政策和相关的规定。　　2、关于国税函[2007]158号文的理解　　国家税务总局《关于粉煤灰（渣）征收增值税问题的批复》（国税函[2007]158号文）中指出“对纳税人生产销售的粉煤灰（渣）应当按照增值税适用税率征收增值税，不得免征增值税，也不得按照简易办法征收增值税”。政策中特别提到“生产销售的粉煤灰”，何为“生产销售”呢？文中并未给出明确的定义，但是即为生产销售，就必须有对其生产加工的过程，因此对于火力发电厂下属的多经公司从电厂购入粉煤灰并进一步分选加工后销售，应该肯定是政策中所指的生产销售，但是对于火力发电厂来说，其原状粉煤灰是生产过程中产生的废物，没有经过任何生产加工，就不能定义为“生产销售”的产品。如果将原状粉煤灰定义为生产销售的产品进行征税，那么电厂排出的污水、废气是不是应该一并作为生产销售的产品进行征税呢？显然这是不现实的。　　3、有关粉煤灰销售定价问题　　在税务稽查中税务机关认为：粉煤灰渣无偿让多经企业运走，即属于关联企业交易，应该按照税法中的视同销售征税，如火力发电厂