可持续发展视角下的资源税改革.docVIP

可持续发展视角下的资源税改革 ? 税收理论与实践?lt;新疆财经)2oo8年第5期 可持续发展视角下的资源税改革 丁芸 (首都经济贸易大学,北京100070) 内容提要I随着我国现代化建设进程的加快和能源需求的日趋增长,资源紧缺和环境恶化问题 已十分突出.因此,本文在可持续发展视角下提出应调整和完善我国现行的资源税,使之成为 一 个贯穿环保思想的生态资源税制.本文介绍了我国资源税的实施情况,分析了其存在的主 要问题,并在借鉴其他国家资源税经验的基础上,提出了改革和完善我国资源税制的设想. 关键词:资源税;环境保护;可持续发展 中图分类号:F810.424文献标识码:A文章编号:1007—8576(2008)05—0023—06 资源是人类赖以生存和发展的物质条件和基 础.1990年代以后,随着制约我国经济发展的各 种深层次因素——人口,资源与环境问题的逐渐 显现,加上人们不断地向自然界的索取,我国许多 宝贵的自然资源已经面临着枯竭的危险,资源现 状更是不容乐观. “可持续发展”目标的明确提出,使得人类不 得不重新审视人与自然的关系.保护自然资源, 防治环境污染,维护生态平衡,已成为当今社会发 展的一项重要任务.只有将自然资源和环境的管 理纳入社会经济政策的制定与实施中,才能最终 解决”资源——经济”一体化管理的根本问题,实 现”可持续发展”战略目标.而在保护资源的多 种措施中税收不失为一种比较有效的经济手段. 税收以税法为依据,具有强制性,征收管理符合效 率原则;纳税主体开采和消费多少资源不取决于 任何部门分配,只取决于该主体的资源税负担能 力,具有普遍适应性,符合公平原则;明确资源税 的优越性,还将有利于政府的宏观调控,促进企业 改变经济增长方式,从根本上促进经济走可持续 发展之路.因此,完善资源税,让人们意识到资源 收稿日期:2o08—o9—_05 作者简介:丁芸(1955～),女,教授,研究方向:税收理论与实务. 是有价值的,资源的使用必须是有偿的,消耗越 多,税负越重,从而有助于节约资源,提高资源利 用效率.可见,利用征收资源税收的手段来加强 自然资源的保护已成为当务之急. 一 ,我国资源税的实施概况及存在问题 (一)我国资源税的实施概况 我国的资源税是对在国内从事开采矿产品及 生产盐的单位和个人,就其资源产品的销售和使 用数量征收的一种税.改革开放后的1984年,为 了逐步建立和健全我国的资源税体系,我国开始 征收资源税.鉴于当时的一些客观原因,资源税 税目只有煤炭,石油和天然气三种,后来又扩大到 对铁矿石征税.1987年4月和1988年l1月我国 相继建立了耕地占用税制度和城镇土地使用税制 度.国务院于1993年l2月25日重新修订颁布 了《中华人民共和国资源税暂行条例》,财政部同 年还发布了资源税实施细则,自1994年1月1日 起执行.修订后的”条例”扩大了资源税的征收 范围,由过去的煤炭,石油,天然气,铁矿石等几种 资源扩大到原油,天然气,煤炭,其他非金属矿原 矿,黑色金属矿原矿,有色金属矿原矿和盐等七种, 23 其中,原油仅指开采的天然原油,不包括以油母页 岩等炼制的原油;天然气暂不包括煤矿生产的天 然气;煤炭不包括以原煤加工的洗煤和选煤等;金 属矿产品和非金属矿产品均指原矿石;盐系指固 体盐,液体盐.总的来看,资源税仍只局限于矿藏 品,对大部分非矿藏品资源都没有征税. 多年来,我国的资源税税率很少调整.资源 税的征收水平,无论从征收比例上还是从调整频 率上都远远低于世界平均水平.从征收比例上 看,当前我国资源税的实际从价税率只有6%o左 右(石油资源调税后,其从价税率也仅为1.5%), 而世界平均水平为10%.从调整频率来看, OPEC国家曾经无数次上调资源税,而我国仅对 个别油田调整了两次.由于我国当前已经是世界 第二大石油进口国,每年石油总产量高达1.6亿 吨,因此资源税税率方面的微小调整就意味着政 府财政收入的大幅增加. 我国现行资源税属于从量定额征收的产出税, 和国外跨州税有些相似,具有管理成本相对较低,财 政收入相对稳定等优势.但由于征税范围很小,资 源税收总额微乎其微,在我国税制体系中只是一个 小税种.自1984年正式开征以来,资源税收人占全 国税收总收入的比重始终没有超过1%. (二)我国资源税存在的主要问题 随着经济的发展,我国资源的紧张态势日益 凸显,目前现行的资源税课征并不能很好地敦促 企业从节约资源出发,有效地利用和开采能源,也 不利于资源的后续利用.我国现行资源税主要存 在以下问题: 1.资源税开征的目的不符合可持续发展的 要求.目前,我国对煤炭,石油,天然气等征收的 资源税属级差资源税.征收资源税的目的是调节 企业间的级差收入,从实质上说,不是为了保护资 源,因而并非真正意义上的资