第10章 合并财务报表的基本原理.pptVIP

第十章 合并财务报表的基本原理;基本内容： 第一节、合并财务报表的概述 第二节、合并财务报表的合并理论 第三节、合并财务报表的合并范围 第四节、合并财务报表的种类和编制原则 第五节、合并财务报表的编制程序 第六节、合并财务报表的编制方法 企业会计准则第33号——合并财务报表（2006） ; 一、合并财务报表的意义 ;;作用： 1、合并报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息和集团可利用的资源规模。 2、合并报表有利于避免控股公司利用控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防止企业盈余操纵。 ;二、编制合并报表的目的： 基本目的：满足报表使用者对企业集团会计信息的需要。 具体目的：反映了合并财务报表与母公司个别财务报表之间的关系： “放大”观：英、法、德、荷 “取代观”：美国 ;（1）放大??? 编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个别财务报表上基于权益法的“长期股权投资——对子公司股权投资”和“投资收益——对子公司投资收益”这样的总括项目加以具体化，予以详细反映。 （2）取代观 编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司个别财务报表。 ; 三、合并财务报表的特点; 特点;（一）、从传统的投资分类来看;（二）、从现行准则对投资的分类来看;五、合并会计报表与合并方式的关系;第二节 合并财务报表的合并理论;由于会计信息服务的主体不同，所以合并报表也有不同的基本理论: 母公司理论（Parent company theory） 实体理论（Entity theory） 所有权理论（Proprietorship theory） ;（一）母公司理论;2、合并资产负债表的编制;3、合并利润表的编制;（二）实体理论;（三）所有权理论;主要特点： 子公司的资产和负债以公允市价列入合并报表，但只列入母公司应占的份额，不包 括少数股东权益； 合并商誉也按照母公司的股权比例计算确定； 合并净收益只反映母公司股东应享有的部 分，不包括子公司少数股东的净收益，对内部交易的未实现损益按照母公司的股权比例予以剔除。 ;;合并范围;一、相关基本概念的理解 （一）、“控制”的含义及其认定 1 、“控制”的含义; 2、“控制”的认定;（二）、母公司与子公司 1 、“母公司”、“子公司”的含义 2、全部子公司都要纳入母公司的合并范围;二、合并范围的界定;以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 （一）应纳入合并财务报表的合并范围。 1．投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。;（1）、直接拥有 （2）、间接拥有 （3）、直接和间接合计拥有 ;2．投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外： （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。;3、对特殊目的主体的合并 公司为特殊目的而设立的主体是否应纳入合并范围，无疑将关系到合并报表的信息相关性，根据企业会计准则，母公司应当将其控制的特殊目的的主体纳入合并范围，那么如何判断母公司是否控制特殊目的主体呢？ 在判断母公司是否控制目的主体时，应当综合考虑以下因素： （１）母公司根据期特定经营业务的需要设立特殊目的主体，便于其向企业提供融资、商品或劳务以支持企业的主要经营活动。 （２）母公司实质上具有控制或者获得控制特殊目的的主体或其资产的决策权，包括在特殊目的主体成立后才开始存在的某些决策权力，通常采用预先设定经营计划方式授权，。例如，企业拥有单方面终止特殊目的主体的权力，变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。;（３）通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有获得特殊目的主体大部分利益的权力，例如，以未来净现金流量、利润、净资产等方式，获取从特殊目的主体中分配的大部分经济利益的权力，以及在清算中获取大部分剩余权益的权力。 （４）通过间程、合同、协议等，母公司实质上承担了特殊目的主体的大部分风险。例如，母公司通过向特殊目的