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营业税改征增值税政策解释及会计处理方法 2012年9月 概述 目的：进一步完善税收制度，支持现代服务业发展 财税【2012】71号 试点地区：由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）分别为北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。 江苏省从2012年 试点行业：交通运输业和部分现代服务业 概述 适用文件（财税【2012】71号） （一）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2011〕111号）； （二）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（以下称《试点有关事项的规定》,财税〔2011〕111号）； （三）《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（以下称《试点过渡政策的规定》,财税〔2011〕111号）； （四）《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（以下称《试点若干政策通知》,财税〔2011〕133号）； （五）《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕53号）。 什么叫营改增？ 营业税改征增值税：就是把原来属于征营业税的范围，变成征增值税，比如：陆路运输，以前是征营业税，“营改增”后就改征增值税；再比如，会计师事务所出审计报告，审计费，以前是征营业税，“营改增”后就改征增值税。 ? 疑问一：纳入试点服务范围（即纳入原属于征营业税，变成征增值税的范围），改征增值税，还征营业税吗？ ——再不征营业税，营业税和增值税在我国是平行关系，也就是流转过程中征了营业税，就不征增值税；征了增值税，就不征营业税； 疑问二：“营改增”后谁管“我们” ——营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收，也就是“婆婆”是国税局 营业税改征增值税试点的主要内容： 1．在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率， 2．提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。 3．继续延续国家确定的原营业税优惠政策。 4．试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。(预算级次地方100%) 5．纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。 纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的试点地区行政区域范围内的单位和个人,自试点之日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。 （1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 （2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。（同时满足两个条件） 征收范围-----应税服务范围 应税服务范围详见《应税服务范围注释》 纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。 随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。 一般纳税人认定 一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。（不含税销售额） 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。即差额确定销售额的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。（我们张家港取的是2011年7月到2012年6月期间的收入） 案例：某现代服务业企业，2011年7月-2012年6月销售收入为550万元，销售额=550/（1+3%）=534万元 500万元 该企业就应申请增值税一般纳税人资格认定。 （只要销售额超过标准，就必须认定一般纳税人，在以后的工作中也有注意，时刻关注自己单位的销