2010中级会计实务2至7章总结(1).docVIP

中级实务02-07章重点总结 米坚持再坚持归纳 中级QQPAGE PAGE 1 02存货 1.外购的存货 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属存采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或者其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。 2.委托外单位加工的存货商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方式进行核算。3.存货的期末计量（成本与可变现净值孰低法） 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，记入资产减值损失。 借：资产减值损失??? 贷：存货跌价准备存货跌价准备的转回，不能超过原来计提的金额。本期计提跌价准备要考虑期初已有数额。借：资产减值损失??? 贷：存货跌价准备 A.不同情况下存货可变现净值的确定 (1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货 可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金 (2) 用于生产的材料、在产品或自制半成品 可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金 B.可变现净值中估计售价的确定方法 C.材料期末计量特殊考虑 用于生产产品的材料，材料的可变现净值是否高于材料的成本，不是判定减值的依据。必须要看产品的可变现净值。材料的成本高于材料可变现净值，用其生产的产品的成本高于产品的可变现净值时才减值。(1)对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。教材P30【例2-6】 (2)如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。教材P31【例2-7】 材料账面价值的确定 材料账面价值的确定 若材料直 接出售 若材料用于生产产品 材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=材料估计售价－销售材料估计的销售费用和相关税金 产品没有发生减值：材料按成本计量 产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=产品估计售价－至完工估计将要发生的成本－销售产品估计的销售费用和相关税金 资产的账面余额、账面价值？ (1)存货成本100万元，已提跌价准备20万元 存货账面余额=100（万元） 存货的账面价值=100-20=80 （万元） (2)固定资产原价100万元，累计折旧 20万元，固定资产减值准备10万元 固定资产账面余额=100（万元） 固定资产账面净值=100-20=80（万元） 固定资产账面价值=100-20-10=70 （万元） 【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。（2006年考题） A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元） 实际入库数量＝200×（1-10％）＝180（公斤） 乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。 【例题3】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（??）万元。（2007年考题） A.1