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浅谈企业内部控制实施环境 【摘要】内部控制环境是企业内部控制整体框架的核心 要素，对企业内部控制作用的发挥起着决定性的作用。内部 控制环境是随着企业的发展而动态变化的，本文通过对影 响内部控制环境的主要因素进行分析，从而探讨提出优化企 业内部控制实施环境的基本思路。 【关键词】内部控制内部控制整体框架内部控制环 境 内部控制是现代企业管理的重要组成部分，2009年7月 1日起国家正式实施《企业内部控制基本规范》，明确了企业 内部控制由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、 内部监督五个部分组成，其中内部控制环境是企业建立与实 施内部控制的基础，直接影响到企业内部控制目标、企业经 营目标和整体战略目标的实现。 企业内部控制环境的内容及特征 内部控制环境，是指企业内部对建立、加强或削弱某项 政策和程序效率发生影响的各种因素，它反映了企业董事 会、监事会、经理层和全体员工对内部控制的态度、认识和 行动。 企业内部控制环境的主要因素包括治理结构、内部机构 设置及职责权限配置、内部审计、人力资源政策、职业道德 修养与专业胜任能力、企业文化、以及法制观念①等。内部 控制环境是内部控制的核心，具有社会性和可塑性 企业内部控制环境建设存在的困难 2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资 委、银监会、保监会等部门联合发布了《企业内部控制配套 指引》，该配套指引连同2008年5月发布的《企业内部控制 基本规范》共同构建了中国企业内部控制规范体系，为中国 企业按照企业内部控制规范建立与实施内部控制提供了详 细的规范要求与执行标准，然而，在实际情况中，建立契合 企业实际发展情况的内部控制环境?操作起来却存在一定困 难。 2. 1企业内部对内部控制存在认识偏差 2.1.1企业管理层对内部控制的认识偏差：由于内部控 制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能 看出，而以生产管理为中心，以利润为管理者业绩考核主要 依据的传统理念尚未彻底改变，较多的企业管理层对于不能 产生直接经济价值的内部控制工作一般不会采取积极的态 度，加之企业的管理层经营风险意识较为薄弱，对企业内部 控制的理解存在一些误区，导致企业管理层未能在建立一个 有利的控制环境中起到关键作用，其在企业内部的垂范作用 也未尽显现。 2. 1.2企业内部人员对内部控制的意识淡薄：建立和实 施内部控制需要根据企业内部流程，制定相应的制度规范， 不相容职责的分离需要在原有基础上多设置人员岗位，为控 制相关流程中作业活动的风险，需要增加流程环节和审批程 序，相对于将主要精力放在生产和营销上的企业运营管理模 式而言，引起了一定的认识偏差。有的企业工作人员认为内 部控制就是控制自己的行为规范，束缚了自己的手脚，影响 办事效率，不利于企业的经营活动；有的则简单地认为内部 控制就是防止企业职工舞弊所采取的内部牵制措施，容易导 致员工信任危机，造成企业内部矛盾；甚至有的认为内部控 制就是财务制度，只与财务等少数部门、人员有关。 存在认识偏差的企业管理层与内部人员未意识到内部 控制是全方位的、系统性的，涉及董事会、经理层、乃至全 体员工在内的整个企业系统。 2. 2企业内部组织结构不合理，协调与制约能力差 组织结构是企业计划、协调和控制经营活动的整体框 架，这些职能具体体现在企业各机构之间及各机构内部职能 设置、权限划分、责任的界定。组织结构的合理与否，直接 制约良好控制环境的建立。现实中，企业在组织机构设置时, 普遍比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向的协调关 系缺乏足够的重视，这就导致了各自为政、机构重叠、多头 管理、缺乏必要的信息沟通与交流、协调性差、办事效率低 等问题，同时对于企业内部的重要部门和岗位的监督缺乏、 缺位、不力，特别是在重大决策上不进行调查、研究和集体 决策，存在以权谋私，独断专行，导致决策失误的现象。这 些问题共同构成了企业内部环境的现状，是建设企业内部控 制环境需要直接面对的难题。 2.3内部审计的监督、评价、服务职能未能得到充分发 挥 内部监督是企业内部控制得以有效实施的机制保障，企 业内部监督主要通过内部审计来实现。内部审计监督、评价、 服务职能的发挥好坏，是控制环境优劣的重要标志，但目前 我国内部审计在企业内部的组织形式、审计内容、业务能力 上存在着较大的差距：一是内部审计职能归属企业总会计师 或财务部分管并向其汇报工作，导致内部审计独立性和自主 性较差；二是内部审计的主要内容局限于财务会计领域，忽 视了内部控制审计、管理审计、效益审计等领域，并未完全 履行内部涉及监督、评价、服务的职能；三是内部审计人员 多由财务会计人员担任，专业胜任能力的不足，导致内部审 计在企业中的积极作用没有得到充分发挥； 2. 4企业文化建设重视力度不足 企业文化是存在于企业内