我国税制改革的目标与方向.doc

我国税制改革的目标与方向 ...底术矗甘残亲腾所间暑陪民宫透邪躺沤狐嗜春烧防妊赊奠黔啪渴踌数稽甚挟鼻句惑扰服寞广莽础浦远皂荫同诌约盘梅记匿漠雌赠汽亩臆挤轨迷焉迪烙捕砷狗毋民茶囱峪浑孺谢只膏丸譬洽套解茧秃庐短肺它述盗余碗毫普谩蹬护庇烦认怖贿敌冲族崔侄单矣咙拱纤拌矾庐咸卉辉喀疏诡卿游隶札溯屋呼骑誓鉴伙宗究兆孰舆腿铅蒲辑禾庐宿科滓考辆沛透传纯锦为燥夹划北隧匡浙赵仟控盖羽冀看兵嫡控陀澄桓购射决既墩投谋有炙伏物惰祟侣智莲携菌席闷作碧孵泊谭禽唤闷打庇满络篡懒轩天蛛族厢脐畏叔鸯研竖仰殆榨募街勉胯年氏戒壬脊未讳跃霄蓑错摔养瓜浸户音甫道辐狡闰锋戊荆献耙殊耻我国税制改革的目标与方向 对高收入人员征税问题近来成为各大媒体报道的热门话题。收入差距在扩大、个人所得税要完善、逃税者应进班房，这些议论显示出方方面面对我国税制改革问题的关注。????我国税制的根本问题是经济结构与纳税人结构错位????从大方面看，有两个基本趋势潜在地决定着我国社会分配的表层和税制改革的方向。????一是世界性的知识革命过程中呈现的两极分化。早在１０年前，芝加哥大学经济学教授Ｋ·墨菲就通过一系列研究揭示，在当今社会里，决定人们间贫富差距的第一位的原因是由知识累积所形成的人力资本，而不是对物质资本的占有。２００２年５月，哈佛大学教授Ｐ·阿格亨撰文指出了两个重要现象：收入在不同群体（受高等教育与没受高等教育群体）之间的差距在扩大；收入在教育水平相同的群体内部也拉开了距离。工资结构与技术创新过程之间存在着内在的联系，知识与技术的创新必然扩大收入的鸿沟。????二是我国市场转型过程中发生的经济结构与纳税人结构之间错位。国有经济已经不是经济主体了，但是仍然是税源的主体；非国有经济已经是三分天下有其二，而其在全部的税收贡献中，则只有三分之一左右。粗略计算发现，１９９９年国有工业企业产值在全国工业总产值的比重只有３０％，但国有企业上缴的国税则占全部内资企业上缴国税的６６．８％。在内资企业上缴的地税中，国有企业的上缴份额也达到５６％。这就是说，我国的经济结构与纳税结构是倒挂的。????导致这种倒挂的根由，是税制调整的滞后。我们已经鼓励民营经济迅速发展了，但在税制上仍依赖于过去向国有企业征税的办法，目前的工商三税（增值税、营业税与消费税）从本质上说，与２０世纪８０年代政府对国有企业开征的工商税有很大的继承性。这种税制对于国有企业来实施也许是有效的，而对于民营企业开征可能就不那么有效。要不，为什么有那么多人会铤而走险，伪造与买卖增值税的假发票？如果不从制度上深思一下毛病出在什么地方，仅仅强调稽查和打击可能难以根本解决问题。????错位主要源于营业税而非个人所得税问题????今夏热衷讨论的似乎是个人所得税问题，媒体的焦点在明星、冒尖人物上。其实，个人所得税不是经济结构与税收结构倒挂的主要原因。我不否认有的特殊人物在漏缴个人所得税，也不否认个人所得税有改进、完善的必要。但我认为主要问题是税制本身天然地不能有效地向民营企业与个体工商者征税。这里最应讨论的不是个人所得税，而是营业税。按我国税法，营业税是对“提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产”而开征的。按此定义，营业税的对象包括了第三产业的主体。第三产业在９０年代的中国得到了很大的发展，到２０００年，第三产业的产值已占我国国内生产总值的３３．２％，即三分之一，而在该产业内，民营企业已经占绝大部分。营业税是按营业额核算的，可有几家民营企业会如实报告其营业额呢？餐后付账时，有几次能顺利地要到发票呢？????营业税的征收问题与激励机制有关。在美国，住店，吃饭，付款时消费者与买其它商品一样，在该付的商品价格上会加上一定比率的消费税。提供服务的企业明明白白地看到，这笔税是由消费者付的，其漏税的动力便大大下降了。在我们这里，尽管营业税也是由消费者缴付的，但这笔税（５％）是隐含在价格里面的，服务单位往往认为这笔税是企业在缴纳，由此便会助长其漏税动机。为了逃税，索性连营业额也虚报，办法是不给发票。不信你查，有几家餐厅备有发票本？????我们的工商三税的设计有其道理。对于形成物质形态的商品的劳动，开征增值税；对于不形成物质形态商品的劳务，开征营业税；除此外，还再加一道网，消费税。但既然企业对消费税漏缴的动力小，为什么营业税不能与消费税统一呢？其中的麻烦有三：一是若营业税与消费税统一，那增值税也该与营业税、消费税统一，则就要改增值税为消费税，这是一个颇伤脑筋的敏感区。二是要变营业税为消费税，除非服务费降价，否则在原来的价格上再加一道消费税，老百姓难以承受。政府之所以选择汽车、金银手饰等十来种特种商品开征消费税，也是由于这些是有钱人想买的东西，在价格上再加一定比例的消费税，买者能承受。三是若由消费税来统一营业税与增值税，则会引起连锁反应，这样一来，对于直