我国质量成本审计探讨.DOCVIP

PAGE / NUMPAGES 一、质量成本地定义和评估 　　（一）质量成本地定义 　　早在20世纪50年代，美国著名质量经管专家 菲根堡姆等人首先提出了质量成本地概念，并且 把产品质量同企业地经济效益联系起来.60年代 以后，质量成本经管在世界上许多国家，特别是 欧美国家地公司中迅速地开展起来.我国80年代 初期，就引进并在企业中推行质量成本经管，在 全国推行质量成本经管地企业，大部分都取得了 良好地效益[1].关于质量成本地定义主要有以下 几种： 1.IS09000国际规范[2] 　　根据ISO8402—1994地定义，质量成本是为了 确保和保证满意地质量而发生地费用以及没有达 到满意地质量所造成地损失.质量成本分为运行 质量成本和外部质量保证成本两类. 2.哈林顿地不良质量成本观 　　美国质量经管协会主席哈林顿于1987年在著 作《不良质量成本》中提出，质量成本应改为“ 不良质量成本”，以避免将质量成本误解为提高 产品质量所需地高成本. 　　他对不良质量成本地定义是：使全体员工每 次都把工作做好地成本、鉴定产品是否可接受地 成本和产品不符合公司与顾客期望所引起地成本 之和. 3.克劳斯比地质量成本观 　　质量经管专家克劳斯比在1979年发表地第一 本著作《质量是免费地》中提出质量是免费地、 一个组织地目标是实现零缺陷.他认为质量成本 不仅包括那些明显地因素，比如返工和废品地损 失，还应包括诸如花时间处理投诉和担保等问题 在内地经管成本. 4.费根堡姆地质量成本观 　　全面质量经管（TQM）地倡导者、质量经管大 师费根堡姆主张把质量预防费用和检验费用与产 品不合要求所造成地厂内损失和厂外损失一起加 以考虑，提出质量成本概念.他提出质量与成本 是统一地，而不是相对立矛盾地，过去认为好地 质量比差地质量所花地成本要多地观念是错误地 ，实际上好地质量所花地成本比差地质量所花地 成本要低[3]. 5.《经管会计国际惯例》 　　《经管会计国际惯例》将质量成本分成两个 基本组成部分：符合性成本，包括预防成本和鉴 定成本；非符合性成本，包括内部失败成本、外 部失败或损失机会成本. 6.我国地质量成本观 　　我国在1986年版地国家规范GB6583.1中，把 质量成本定义为“将产品质量保持在规定地水平 上所需要地费用.它包括预防成本、鉴定成本、 内部损失成本和外部损失成本”. 　　从上述质量成本定义地不同表述中可以看出 ：会计质量信息主要是指质量成本，所谓质量成 本（Quality Cost）是指为达到质量目标所支付 或可能支付地代价.质量成本按价值链作业过程 为规范可分为四类：预防成本、鉴定成本、内部 失败成本和外部失败成本[4]：（1）预防成本 （Prevention Costs）是为了防止质量缺陷而发 生地费用，包括质量培训费用、质量规划成本、 设备维护费用、供应商保证成本、信息系统成本 ；（2）鉴定（检验）成本（Appraisal detection Costs），是计量和分析数据，以鉴定 产品和服务是否符合特定要求而产生地费用.鉴 定成本发生在生产之后和销售之前，包括测试和 检查成本、检测设备和仪器、质量审计、实验室 验收检测、现场评估和测试、信息费；（3）内部 失败成本（Internal Failure Costs）是由于商 品在送达顾客之前通过鉴定发现其质量低劣而发 生地成本.包括：修正行为地成本、返工和废弃 成本、过程成本、加班赶工地成本、重检和重测 地成本；（4）外部失败成本（External Failure Costs）是产品或服务送达顾客未被接受之后纠正 质量缺陷地成本，以及因交付地产品或服务未被 接受错过机会而损失地利润.包括：处理并回复 顾客意见地成本、产品回收和责任费用、由于产 品不满意和顾客恶意所导致地销售损失. 　　质量成本四要素彼此间存在着内在逻辑上地 一致性，即预防、鉴定费用地发生就是为了保证 产品达到预定地质量规范，从而降低内外故障损 失；而允许存在一定地内外故障损失，又是为了 防止鉴定费用地支出太多而得不偿失. 　　（二）质量成本地评估 　　质量成本控制是对质量成本发生地全过程地 控制，即从设计、生产、销售到日常控制.质量 初步控制与全面质量经管一样是按照计划、实施 、检查、处理四个阶段及其分析现状、找出问题 ，分析产生问题地原因，拟订措施计划，检查执 行结果，总结经验，巩固成绩，找出尚未解决地 遗留问题，转入下期等八个工作步骤地顺序周而 复始地运转[5].一般地，有以下几种控制规范可 供选择： 1.可接受质量水平 　　可接受质量水平是指生产和销售地产品中瑕 疵品地不良率.典型地可接受质量水平只反映目 前地营运状况，而不具体表示质量改进计划.在 可接受质量水平规范下，当生产出地产品未达到 要求地