“公允价值变动损益”科目在期货交易会计处理中的应用分析.docVIP

“公允价值变动损益”科目在期货交易会计处理中的应用分析 摘 要：公允价值变动科目其核算对象为以公允价值计量的资产（或负债）的公允价值变动的情况。本文主要分析了“公允价值变动损益”科目在具体业务中尤其是期货交易中的应用，并探讨可能出现的问题及解决方法。 关键词：公允价值变动损益，金融工具，期货，账务处理 公允价值亦称公允市价、公允价格，是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。近年来，伴随着市场经济的发展，公允价值在会计等有关经济计量领域应用越来越广泛。财政部《企业会计准则——应用指南》（2006）在多个具体业务中引入了公允价值计量属性，包括企业合并、金融工具确认和计量、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等，“公允价值变动损益”科目的使用便应运而生。本文将就“公允价值变动损益”科目的性质及其应用进行分析，并着重对其在期货交易的应用中存在的问题及解决方法进行探讨。 1、科目性质分析 “公允价值变动损益”科目属于损益类会计科目。在财政部《企业会计准则——应用指南》（2006）中关于“公允价值变动损益”科目的使用说明明确指出：“本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失”。 “公允价值变动损益”科目反映的是企业因资产或负债公允价值变动所形成应当计入当期损益的利得或损失，但其利得或损失当期未实现，而是在资产负债表日，按资产或负债的公允价值与其账面余额的差额记入。因此“公允价值变动损益”科目记录的是未实现的利得或损失。当资产或负债的公允价值与账面余额产生差异时，按其差额借记或贷记“公允价值变动损益”。出售资产或负债时，将其累计的公允价值变动记入“投资收益”科目。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”，结转后本科目无余额。 2、科目应用分析 “公允价值变动损益”科目在具体业务中应用广泛，如投资性房地产、股份支付、金融工具以及衍生金融工具等。随着金融行业的迅猛发展，以公允价值计量的金融工具在实务中更需要对其公允价值的变动进行确认和计量进行探讨。期货是金融工具中比较特殊的一种，期货与现货相对，是现在进行买卖，但是在将来进行交收或交割的标的物，这个标的物可以是某种商品（例如黄金、原油、农产品），也可以是金融工具，还可以是金融指标。 在期货交易中，由于存在保证金制度，使得其业务处理与其他金融资产相比有较大差别。期货保证金分为两类，结算保证金是指会员存入期货交易所或客户存入期货公司的、为交易结算预先准备的款项，是尚未被合约占用的保证金，而持仓保证金是指根据成交合约的数量及规定比例计算、从结算准备金中划转的持仓合约占用的保证金。下面通过一个例子来介绍新会计准则下期货交易的会计处理。 例如，a企业于2010年6月3日买入1份3个月股指期货合约。假设股指期货的交易单位是标的指数的点数乘以1000，保证金比率为10%。2010年6月3日，a企业买入1份股指期货合约时结算指数为3000点，期货合约价值3000000元。期货交易所要求的保证金比率为10%，则该企业需存入300000元作为持仓保证金。另外，结算保证金比率为5%，金额为150000元。 在初始确认时，企业应确认由银行存款转入期货账户的两类保证金，并确认用持仓保证金购买的股指期货成本。则在本例中，6月3日初始确认的会计处理如下： 借：存出保证金——持仓保证金300000 存出保证金——结算保证金150000  贷：银行存款450000 借：衍生工具——成本300000  贷：存出保证金——持仓保证金300000 资产负债表日，由于公允价值变化所导致的与账面金额的差异应计入“公允价值变动损益”科目，同时核算当期应追加或减少的两类保证金，并结转两类保证金。若公允价值增加，则需将由于公允价值变动而增加的结算保证金用于追加持仓保证金，以保证持仓保证金为合约价值的10%，反之亦然。因此需要在资产负债表日核算两类保证金的变动以保证股指期货的杠杆比例。在本例中，若6月30日结算指数增加至3500点，则持仓保证金应增加50000元，而股指期货合约价值增加500000元则计入结算保证金。6月30日资产负债表日会计处理如下： 追加持仓保证金： 借：衍生工具——公允价值变动50000  贷：存出保证金——持仓保证金50000 确认股指期货投资收益： 借：存出保证金——结算保证金500000  贷：公允价值变动损