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第三节 标准成本的差异分析 钭志斌 丽水职业技术学院 在分析成本不利差异时，应始终记住其根本目的是寻求解决问题的办法，而不是寻找“罪犯”。 成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。 它反映了产品实际成本脱离预定目标程度的信息。 为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正。 一、变动成本差异的分析 直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法彼此都相同。 成本差异可以归结为 价格脱离标准造成的价格差异 用量脱离标准造成的数量差异 图14-1 成本差异的构成 【例14-6】西南公司乙产品的成本资料 假设西南公司全年只生产一种乙产品，并仅耗用一种直接材料。 预计计划年度20×9年每月产能标准工时为1000小时，计划产量500只。 单位产品的标准成本卡如表14-6所示： 表14-6 西南公司乙产品标准成本单 现假设20×9年12月该公司一共生产乙产品560只，其实际发生的成本数据，如表14-7所示： （一）直接材料成本差异分析 直接材料成本差异 =实际产量下直接材料实际总成本－实际产量下直接材料标准总成本 =直接材料用量差异+直接材料价格差异 直接材料用量差异＝（实际产量下实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格 直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际产量下实际用量 【例14-7】直接材料成本差异计算与分析 根据例14-6的资料，计算如下： 直接材料价格差异 =2000×（2.20－2.00）=400（元） 直接材料数量差异 =（2000－560×4）×2.00=－480（元） 直接材料成本差异 =实际成本－实际产量的标准成本 =2000×2.20－560×8=－80（元） 或，直接材料成本差异=价格差异＋数量差异=400＋（－480）=－80（元） （二）直接人工成本差异分析 直接人工成本差异 =实际产量下发生的直接人工实际总成本-实际产量下直接人工标准总成本之间 =直接人工效率差异+工资率差异 直接人工效率差异＝（实际产量下实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率 直接人工工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际产量下实际人工工时 【例14-8】直接人工成本差异计算与分析 根据例14-6的资料，计算如下： 工资率差异 =（5.50－5.00）×1200=600（元） 人工效率差异 =（1200－560×2）?5=400（元） 人工成本差异 =实际人工成本－标准人工成本 =6600－560×10=1000（元） 或，人工成本差异=工资率差异＋人工效率差异=600＋400=1000（元） （三）变动制造费用的差异分析 变动制造费用差异 =在实际产量下实际发生的变动制造费用成本-实际产量下标准变动制造成本 =效率差异+耗费差异 变动制造费用效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率 变动制造费用耗费差异＝（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际产量下实际工时 【例14-9】变动制造费用差异计算与分析 根据例14-6的资料，计算如下： 变动制造费用耗费差异 =（3000÷1200－3）×1200=－600（元） 变动制造费用效率差异 =（1200－560×2）×3=240（元） 变动制造费用成本差异 =实际变动制造费用－标准变动制造费用 =3000－560×6=－360（元） 或，变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异＋变动制造费用效率差异=－600＋240=－360（元） 二、固定制造费用的差异分析 固定制造费用的差异分析 与变动成本差异分析不同 其分析方法有 “二因素分析法” “三因素分析法” （一）二因素分析法 是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。 耗费差异 是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。 固定费用与变动费用不同，不会因业务量变化而变化。因此，在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，当实际数超过预算数即视为耗费过多。 固定制造费用耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用 ＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率 ＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率 能量差异 是指固定制造费用预算与实际产量的固定制造费用标准成本的差异。 它反映实际产量标准工时未能达到生产能量而造成的损失。 固定制造费用能量差异 ＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用 ＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率 【例14-10】固定制造费用差异二因素分析 接例14-6的资料，假设西南公司本月固定制造费用预算总额为2400元；固定制造费用实际支付