论地方税收结构优化李齐云.PPT

论地方税收结构优化 李齐云 一、地方税收结构的基本现状及主要问题 （一）基本状况分析 （二）地方税收结构存在的问题 （一）基本状况分析 1994年税制改革，重新界定了中央税和地方税范围，地方税种有所增加，并初步形成了流转税类、所得税类、财产税类、行为目的税类、资源税类并存的地方税收结构。 目前地方税的税种包括：营业税（不含各银行总行、铁道部门、各保险总公司缴纳的营业税），地方企业所得税（不含地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税），个人所得税（不包括利息所得税），城镇土地使用税，城市维护建设税（不含各银行总行、铁道部门、各保险总公司集中缴纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，屠宰税，农牧业税，农业特产税，耕地占用税，契税，土地增值税，筵席税等。 从几个列表的资料数据中观察地方税收结构的基本状况： 表1的有关数字表明，在地方税收收入中，营业税是第一大税种，所占比重为29.45%，其次是增值税（地方分成25%部分），所占比重接近20%，这两个税种的收入占了地方税收的50%左右。近几年来，个人所得税增长速度加快，目前所占比重已达8.37%，其增长势头依然未减。此外，城市维护建设税在市级、县级财政中具有较重要的地位，农业税则是乡级财政的重要税种。 通过表2列举的山东省内各级地方税收收入的数字资料，可以大致看出省级以下各级地方税收收入结构状况： 目前山东省省级税种较少，税收收入主要集中在增值税、营业税和企业所得税几个税种上，占本级税收收入的比重分别为36.39%、31.57%和24.62%。 地（市）级、县级、乡镇级税收涉及几乎所有的地方税税种。 地（市）级的主要税种依次为：营业税，占本级税收收入的26.94%；增值税，占20.47%；企业所得税，占16.4%；城市维护建设税，占12.34%；房产税，占6.1%；固定资产投资方向调节税，占5.85%；个人所得税，占5.57%；城镇土地使用税，占3.23%；其他各税种所占比重均不足1%。 县级税收按其比重排列分别为：增值税26.01%，企业所得税22.79%，营业税20.47%，城建税7.42%，固定资产投资方向调节税6.73%，房产税4.79%，个人所得税4.46%，城镇土地使用税2.26%。乡镇级税收按其比重排列分别为：营业税16.82%，农业特产税16.43%，增值税15.15%，企业所得税12.92%，农业税9.64%，个人所得税9.22%，固定资产投资方向调节税5.84%，城建税3.68%。 从以上分析中可以概括出地方税及其结构的几个特点： （1）在相对较高的级次上，地方税结构比较简单，大部分税收收入集中在少数税种上；而级次越低，税种覆盖面越广，结构更复杂，并且收入分布相对更均匀些。（2）地方税收收入主要来自营业税、增值税和企业所得税，它们构成了地方的三大支柱性税种，其中营业税、增值税占据更加重要的地位，说明我国地方税体系仍以流转税为主体税种。 （3）个人所得税的地位和重要性日渐突显出来，在地方税中已占有一定比重。（4）在乡镇一级，农业特产税和农业税仍是十分重要的税种，其收入占乡镇税收收入总额的1／4以上。（5）城市维护建设税在地（市）级税收中占有较大比重，而在县、乡级税收中的比重依次减少，在一定程度上体现出了中心城市的地位和城市化发展的需要。 （6）地方税体系中税种虽多，但许多税种收入数额小，税源分布广泛，征管难度大，征收成本高，无论筹集收入功能，还是调节功能，其作用十分微弱。 （二）地方税收结构存在的问题 1.税收收入集中于少数税种。地方税收入的主体是增值税（地方分享部分）、营业税和企业所得税，其中又以增值税、营业税两种流转税为多。流转税的税基与经济景气指数和GDP的规模直接相关。当经济高速增长时期，税收收入会有较多增加，而当经济增长速度放慢、商品和劳务销售额降低、价格下降时，税收收入就会减少。 2.地方税收结构与地方产业结构密切相关，在许多地区，由于新兴产业比重小，传统工业在国民经济构成中仍居主导地位，致使财源结构单一，仅靠少数几家规模、产值、销售收入较大的工业企业提供税收，除工业以外的其他各行业提供的税收比重小。在较低级次的地方，由于第三产业不够发达，营业税难以胜任地方主体税种。并且从发展上看，营业税收入中占40%左右的建筑安装业与运输业两个税目是增值税转型改革与扩大征收范围的首选对象，这将进一步动摇营业税的主体地位。 3.速度型、产值型税收占主体的对立面，是效益型税源严重不足，企业所得税难以充当地方税主体税种。在许多地方，产业重复、老化，设备、技术、人才和资本等资源缺乏，经济运行质量不高，效益不佳，许多企业处于亏损、半亏损状态，即使盈利企业的