CPA考试《税法》—第一节 征税范围与纳税义务人-2基础班-刘颖.ppt

2018年CPA考试《税法》—税法总论（七） 第一节 征税范围与纳税义务人 一、征税范围（★★★） 【回顾上一讲】增值税的征税范围包括在境内发生应税销售行为以及进口货物等。具体五个方面： 1.销售或者进口的货物； 2.销售劳务； 3.销售服务； 4.销售无形资产； 5.销售不动产。 【特别提示】就“营改增”项目而言，确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号），除另有规定外，一般应同时具备“境内、业务范围、为他人、有偿”四个条件。具体是： ①应税行为是发生在中华人民共和国境内； ②应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动； ③应税服务是为他人提供的； ④应税行为是有偿的。 第一节 征税范围与纳税义务人 【归纳1】地域界定——在境内销售服务或无形资产、不动产（重要） 要点 基本规定 境内销售服务、无形资产或者不动产的含义 （1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内（2）所销售或者租赁的不动产在境内（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形 特殊销售主体的境内销售 （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境内发生的服务（不含租赁不动产），属于在境内销售服务（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务（不含租赁不动产），属于在境内销售服务 第一节 征税范围与纳税义务人 【提示】“未完全在境外发生”是指一项服务的发生,部分在境内、部分在境外。 【注意】下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： （1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务； （2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产； （3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产； （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【归纳2】基本行为界定——有偿、营业性（重要） 销售服务、无形资产或不动产是指有偿提供应税服务、有偿转让无形资产或不动产，但不包括非营业（非经营）活动中提供的应税项目。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 非营业（非经营）活动包括政府管理服务、纳税人自我服务等等： （1）行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。 （2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 （3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务。 （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 第一节 征税范围与纳税义务人 【提示1】非营业（非经营）活动本身一般不以营利为目的。以公益活动为目的或者以社会公众为对象而无偿提供应税服务，既无偿又不具备营业性，不视同提供应税服务，不需要缴纳增值税。 【提示2】某些无偿的应税行为由于具备营业性，需要视同销售服务、无形资产或者不动产缴纳增值税。 ①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 ②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 ③财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【例题·多选题】下列属于增值税征税范围的有（ ）。 A.单位聘用的员工为本单位提供的运输服务 B.德国某公司转让商标权供我国A公司在德国和我国使用 C.巴黎某酒店向来自我国境内科研团队提供住宿服务 D.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用 【答案】BD 【解析】选项A属于非营业活动中提供的应税项目，不属于增值税的征税范围。选项C不属于在境内销售服务。 第一节 征税范围与纳税义务人 （二）征税范围的特殊规定 1.属于征税范围的特殊项目 （1）经营罚没物品（未上缴财政的）收入，照章征收增值税。 （2）航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务缴纳增值税。 （3）药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用。 （4）单用途卡售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。 【注意】不缴纳增值税的特殊项目 （1）视罚没物品收入归属确定征免增值税，凡作为罚没变价或拍卖收入如数上缴财政的，不予征税。 （2）纳税人取得的中央财政补贴不属于增值税的应税收入。 （3）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围。 第一节 征税范围与纳税义务人 （4）药品生产企业在销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。 （5）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业