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房地产企业业务招待费税前扣除的政策依据 2009-05-11 13:33 来源： 我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小 分享到： 【问题】 我们房地产公司 2008 年 1 月开发建设电梯公寓 10 万平方米，预计 2009 年 6 月竣工交 付使用。 2008 年我们销售未完工开发产品取得收入 2 亿元，当年实际开支业务招待费 120 万元。请问 2008 年开支的业务招待费是否可以税前扣除？ 【解答】 《企业所得税法实施条例 》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售 ( 营业 ) 收入的 5‰。 “ 国税发〔 2009〕 31 号文 ” 第六条规定： 企业通过正式签订《房地产销售合同》或 《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。 “ 国税发〔 2009〕 31 号文 ”第九条 规定：企业销售未完工开发产品取得的收入 , 应先 按预计计税毛利率分季 ( 或月 ) 计算出预计毛利额，计入当期 应纳税所得额 。 从“国税发〔 2009〕 31 号文”的第六条、第九条的规定可以看出，房地产企业通过签订《房地产预售合同》所取得的收入，在税务处理上也应确认为销售收入的实现。这一部分收入，实质上是企业销售未完工开发产品取得的收入。 也就是说，新 31 号文改变了旧 31 号文关于“预售收入不得作为广告费、业务招待费 税前扣除基数”的规定。在新 31 号文中，已经没有了“预售收入”的表述，而是被“销售未完工开发产品取得的收入”所代替。 由此可见，对贵公司 2008 取得销售未完工开发产品的收入，是可以作为业务招待费税前扣除的计税依据的。 因此，贵公司应该按照《企业所得税法实施条例》第四十三条规定计算 2008 年应该税 前扣除的业务招待费。 （ 1）最多可以税前扣除的业务招待费： 120 万元× 60％＝ 72（万元） （ 2）按照销售收入计算可以税前扣除的业务招待费： 2 亿元× 0.5 ％＝ 100（万元） 因此，贵公司  2008 可以税前扣除的业务招待费为  72 万元，应该调增应纳税所得额  48 万元（ 120 万元－  72 万元）。 上述处理的依据还有以下两个可供参考： 其一， 2009 年 4 月 24 日国家税务总局所得税司副司长缪慧频在线访谈有了明确答 复。 房地产当年预售收入是否可以作为招待费、广告费的依据？ 按照国税发 [2009]31 号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例。 其二，“苏国税发 [2009] 第 079 号 ”明确规定： 房地产开发企业在 2008 年 1 月 1 日以后销售未完工开发产品取得的收入，可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，但开发产品完工会计核算转销售收入时，已 作为计提基数的未完工开发产品的销售收入不得重复计提业务招待费、广告费和业务宣传费。