税法第9章 资源税.pptVIP

第9章 资源税 9.1 税种概述 资源税是以应税自然资源为征税对象征收的一种税。 1950年发布的《全国税政实施要则》中，确立了盐业资源税制度 1984年《中华人民共和国资源税条例(草案)》，从1984年10月1日起，对原油、天然气、煤炭三种产品先行开征资源税 1994年1月1日起实施的《中华人民共和国资源税暂行条例》，对所有矿产资源全面征收资源税，将盐税也纳入资源税 2011年《中华人民共和国资源税暂行条例》 资源税的特点 实行对特定资源征税 具有级差收入征税特点 实行从量定额征收 资源税的作用 促进资源合理开采 合理调节级差收入 增加了财政收入 9.1 税种概述 9.2 纳税人与征税范围 9.2.1 纳税义务人 在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。 中外合作开采石油、天然气，自2011年11月1日起新签订合同的，缴纳资源税。 开采海洋油气资源的自营油气田，自2011年11月1日起缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。  Note：进口矿产品或盐以及经营已税 矿产品或盐的单位和个人不属于资源 税的纳税人。 2.扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位主要是独立矿山、联合企业和其他收购末税矿产品的单位。 Note: 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 9.2.1 纳税义务人 1．矿产品 （1）原油 （2）天然气 （3）煤炭 （4）其他非金属矿原矿 （5）黑色金属矿原矿 （6）有色金属矿原矿 2．盐 （1）固体盐 （2）液体盐 9.2.2 征税范围 9.3 税目与税率 1. 矿产品 (1) 原油-天然原油 6%-10% Note: 人造石油不征资源税。 (2) 天然气 6%-10% 专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气属于征税范围。 Note:煤矿生产的天然气暂不征税 (3) 煤炭-原煤 2%-10% Note:洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。 (4) 其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 0.5-20元/吨(立方米) 贵重非金属矿原矿 0.5-20元/千克(克拉) (5) 黑色金属矿原矿 2-30元/吨 Note:铁矿石、锰矿石、铬矿石的原矿 (6) 有色金属矿原矿 稀土矿 0.4-60元/吨 其他有色金属矿原矿 0.4-30元/吨 2. 盐 (1) 固体盐 10-60元/吨 (2) 液体盐 2-10元/吨 3.纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，从高适用税额。 4.扣缴义务人适用税额规定 （1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 （2）其他单位收购未税矿产品的单位，按其主管税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 9.4 应纳税额的计算 9.4.1 从价定率方法 1. 从价定率征收的计税依据 计税依据＝销售额 销售额是纳税人销售应税资源产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的增值税销项税额。 纳税人开采应税矿产品由其关联单位销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。 纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。 纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。 9.4 应纳税额的计算 9.4.1 从价定率方法 2. 应纳税额的计算 应纳资源税额＝销售额*适用资源税税率 【例题1】 西部一家特大型天然气开采企业，2015年5月开采天然气，取得不含增值税销售额9000万元，适用资源税税率10%，计算应缴纳的资源税。 应纳资源税额＝9000×10%=900万元 【例题2】 某民营石油开采企业，2015年9月将开采的原油一批以市场价834万元销售给某化工企业，适用资源税税率6%，计算应缴纳的资源税。 9.4 应纳税额的计算 9.4.2 从量定额方法 计税依据的确认 （1）一般规定 纳税人开采或生产应税产品销售的 课税数量＝实际销售数量 纳税人