税法第2章 增值税.ppt

3.混业经营、混合销售行为与兼营非增值税应税劳务行为销售额的确定 行 为 计算方法 1 混业经营 从高税率计税 2 兼营非应税劳务行为 分别核算 未分别核算一由主管税务机关核定销售额 3 混合销售行为 各项收入一并缴纳增值税 4.视同销售行为的销售额的确定 组成计税价格公式为： 组成计税价格＝成本×（l十成本利润率） 既征收增值税又征收消费税的货物的组成计税价格公式： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额 或：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） 或：组成计税价格＝【成本×（1＋成本利润率）＋课税数量×消费税定额税率】÷（1－消费税税率） 【例2-8】某机械厂（增值税一般纳税人）将30台自产甲产品（适用税率17%，不属于征收消费税的货物）作为投资提供给其他单位，每台甲产品的单位成本是5000元，无同类产品的销售价格。该机械厂发生了视同销售行为，应计算销项税额，无同类产品的价格，所以用组成计税价格. 组成计税价格＝5000×30×（1+10%）＝165000元 销项税额＝165000×17%＝28050元 4.视同销售行为的销售额的确定 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： 按纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 按其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； 用以上两种方法均不能确定其几个的情况下，可按组成计税价格确定销售额。 组成计税价格＝成本×（l十成本利润率） 2.5.2 当期进项税额的确定 1. 准予抵扣的进项税额范围 a.凭票（证）抵扣的进项税额 增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增 值税额 b.购买农产品计算抵扣的进项税额 c.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。 购买农产品计算抵扣的进项税额 纳税人购进免税农产品 准予抵扣的进项税额=买价×13% 特例农产品－烟叶 进项税额=（烟叶收购金额＋烟叶税） ×13% 烟叶收购金额＝收购价×（1＋10%） 烟叶税＝烟叶收购金额×20% 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。 原增值税一般纳税人取得的2013年8月1日以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。 【例2-9】某食品厂为增值税一般纳税人，6月购进免税农产品的收购凭证上注明收购价为20000元。计算该食品厂准予抵扣的进项税额。 准予抵扣的进项税额＝20000×13%＝2600（元） 【例2-10】卷烟厂当月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了10%价外补贴。计算烟厂收购烟叶可抵扣的进项税额。 可抵扣进项税额＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（万元） 2. 不得抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务 （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 （4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 （5）用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务 （6） 上述第各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 （7）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项 2. 不得抵扣的进项税额 （8）一般纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 3. 进项税额的调整 a.调整条件--已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果随后改变用途，发生以下情况： 用于非应税项目； 用于集体福利或者个人消费； 购进货物发生非正常损失； 在产品或产成品发生非正常损失。 3. 进项税额的调整 b.处理原则 原则一：若前期购进，调整情况发生在当期，则从当期进项税额中扣减不予抵扣的进项税额，无须追溯到前期。 原则二：若当期购进，调整情况发生在当期，则调整部分的进项税额在当期不予以抵扣。 无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。其扣减进项税额的计算依据不是按该货物或应税劳务的原进价，而是按发生上述情况的当期该货物或应税劳务的实际成本，即进价十运费＋保险费＋其他有关费用，按征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。 【例2-11】某增值税一般纳税人某月外购材料10000公