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PAGE PAGE 6 第六章 国际避税研究 第一节 国际避税的基本概念 一、避税的含义 避税（tax avoidance）的概念目前尚未明确，一般是指跨国纳税人用合法的手段，在税法许可的范围内，减轻或消除税收负担的行为； 荷兰国际财政文献局的定义：避税是用合法手段以减少税收负担，通过一些巧妙的安排钻税法的“空子”，带有贬义； 萨谬尔森的定义：比逃税更加重要的是合法地规避赋税，原因在于议会指定的法规有许多“漏洞”，听任大量的收入不上税或者以较低的税率上税。 在国外，“避税”与“税务筹划”（tax planning）或“合法节税”（legal tax savings）基本上是一个概念，都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避或减少纳税义务的一种不违法的行为。 我国目前有一种观点，认为税收筹划不能等同于避税： 避税是纳税人钻税法的空子，利用税法中的漏洞获取税收利益，这种行为虽不直接违反税法，但却违背了国家的立法精神和税收政策的导向，因此它是一种不违法也不合法的行为； 而税收筹划不是钻税法的空子，它是纳税人在不违反国家立法精神的前提下，充分利用税法中的优惠条款，达到减少或者取消自己纳税义务的行为。 总之，按照这种观点，避税就是钻税法漏洞，税务筹划则是利用税收优惠。 但在国外，对避税和税务筹划一般并不加以区分，是因为税收优惠与税法漏洞之间具有因果关系，即税法漏洞往往是由税收优惠造成的。 二、避税与偷税 （一）什么是偷税 一般是指纳税人违反税法规定，不缴或少缴应纳税款的行为。 可分为两种：统称偷、漏税 单纯的或无意识违法行为：漏税 故意违法行为：偷税 但要想明确区分，不太容易，所以统称偷漏税。 世界各国对偷税都有法律规定 （二）避税与偷税的联系与区别 共同之处：两者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为 区别： 偷税是纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；避税是指纳税人规避或减少纳税义务； 偷税直接违反税法，是一种非法行为；避税是钻税法空子，从形式上看是一种不违法行为； 偷税往往要借助犯罪手段，所以应受到法律制裁；而避税并不构成犯罪，所以不应受到法律制裁。 尽管在理论上可以区分，但实践中有时很难区别偷税与避税。 三、国际避税的定义 International Tax Avoidance，是避税活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法手段减轻国际税负的行为。 第二节 国际避税的效应及原因 一、国际避税的效应 减轻了纳税负担，纳税人获得更多可支配收入 国家税收收入的减少 将导致国民收入的再分配 避税的价格效应——避税成功可降低价格 避税的转嫁效应和逃税效应——避税不成功的选择 避税的法律效应——国家完善立法 二、国际避税产生的原因 （一）内在原因（动机）——跨国纳税人追逐利润最大化 （二）客观条件——各国税制的差异和缺陷 1.纳税义务确定标准的差异--各国税收管辖权的差异； 2.税率的差异—税率高低；税率结构； 3.税基的差异； 4.避免双重征税方法的差异； 5.税收管理水平的差异； 6.避税港的存在。 7.国际税收协定的大量存在。 三、国际避税的特点 国际避税与国内避税相互交织和促进，使得国际避税更为复杂； 避税港及低税区的存在和发展使实施避税具有国际普遍性； 会计师、律师、税务师事务所的出现使国际避税具有专业性； 运用财务和非财务手段实现避税已成为国际避税的又一重要特征。 第三节 国际避税的基本手段 一、基本手段：一般是两种：转移和控制 转移手段：核心问题是设法将公司的财产和所得转移到税收待遇尽可能符合自己需要的地方去。重要表现形式是转让定价。 控制手段：跨国纳税人在国外设立控股公司、国外子公司和分支机构，通过对这些组织的操纵和控制，进行有利于避税的活动安排。常与税收协定和避税港发生联系。 第四节 国际避税的一般方式 一、采取人员流动避税 原理：逃避居民管辖权，逃避居民的无限纳税义务，通过居民身份的选择来达到该目的。 自然人——改变公民身份、变更国籍、住所、居所、时间标准 法人——变更注册地、管理控制中心、总机构、营业机构所在地标准 （一）转移住所 具体方法：将个人住所或公司的管理机构真正迁出高税国；或者利用有关国家国内法关于个人或公司的居民身份界线的不同规定或模糊不清，以实现虚假迁出，即仅仅在法律上不再成为高税国的居民；或者通过短暂迁出和成为别国临时居民的办法，以求得对方国家的特殊税收优惠。 个人住所的转移：避免虚假迁移、部分迁移； 虚假迁移：纳税人为获得某些收入和某些税收好处而进行的短期迁移—许多国家有限制措施： 如荷兰政府规定：凡个人放弃荷兰居住而移居国外，并在一年内未在国外设置住所而回荷兰的居民应属荷兰居民