我国会计准则的发展.doc

我国会计准则的发展 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。 会计准则（accounting standard）按其所起的作用，可分为基本准则和具体准则。我国新企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。经过各方面的共同努力，较好地实现了新旧转换和平稳实施。在准则实施过程中，提出了一些需要进一步解释和明确的问题，有些章节希望再补充些实例。与此同时，2007年12月6日，内地和香港签署了两地会计准则等效的联合声明，根据两地准则等效磋商和谈判的结果，有些内容需要通过《讲解》的修订进行必要的补充。根据上述情况，以《企业会计准则讲解2006》原有框架及其内容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，形成了《企业会计准则讲解2008》。 一．我国会计准则的发展。 我国会计准则的发展可以被分为四个阶段。 1、会计准则的探索阶段 从上个世纪80年代初期到80年代末，这近10年时间是我国会计准则的探索阶段。一方面，为了适应“对外开放”的要求，制订了《中外合营企业会计制度》，同时建立会计师事务所对外商投资企业从事审计鉴证业务；另一方面，为了适应“对内搞活”的要求，对其它企业会计改革也进入了探讨阶段。 2、会计准则的逐步建立阶段 上个世纪90年代，为适应建立社会主义市场经济体制的要求，我国在会计改革上搞了“两则两制”和《股份制试点企业会计制度》，保留了《中外合营企业会计制度》。因此这个阶段的会计改革可以称之为“全面转轨阶段”。 3、会计准则的发展阶段 这一时期财政部出台了《企业会计制度》，除此之外，还有《金融企业会计制度》，由于银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金公司的业务比较特殊，所以就单独制定了这么一个制度。同时，为了规范小企业会计行为又发布执行了《小企业会计制度》。这样，我们的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。 4、会计准则的完善阶段 为了全面适应我国市场经济发展和深入的对外开放需要，在多年研究和准则制定的经验积累的基础上，构建我国会计准则体系的时机已成熟，将全面构建中国会计准则体系。本次会计准则体系的构建比以往更强调对于资产负债表日的企业财务状况的真实反映，而不是仅仅简单关注企业损益情况。这既是一种会计理念的变化，也是一种对于改变目前我国大部分企业增长理念的变化，更强调企业盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是效果，更关注企业今后的增长潜能而不仅仅是对历史的总结，更重视资产质量以及揭示可能存在的风险和权力义务而不仅仅是一个数字。这样，新准则体系对会计人员的职业判断和综合能力的要求大大提高。 二．新旧会计准则的差异性 1 ． 新会计准则的主要内容 ( 1 ) 总则 总则部分规定了制定新基本准则的目标依据、适用范围、会计准则体系的构成及制定标 准 、 编制财务会计报告目标及其使用者、会计基本假设、会计确认原则、会计要素、会计记账方法 ( 2 ) 会计信息质量要求 新会计准则制定了 8个规范会计确认 、 计量和报告的信息质量原则： 客观性 、 相关性 、 明晰性、 可 比性 、 实质重于形式 、 重要性谨慎性 、 及时性。 ( 3 ) 会计计量 “ 会计计量”部分是此次发布的新 基本准则 中比较突出的部分，旧基本准则中没有这部分 内容。它明确了会计计量的概念和五种计量属性 的定义 ( 4) 财务会计报告 财务会计报告包括了会计报表及其 附注和其他应 当在会计报告中披露的相关信息。考虑到小企业的特殊情况。 可能无法编制现金流量表 ， 新基本准则还规定 了小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表 2 ． 新旧会计制度的差异比较 ( 1 ) 财务报表 旧准则将财务报表的目标表述为满足国家宏观经济管理的需要 ，新准则则提出财务报表的 目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息 ( 2 ) 会计信息质量要求 关于会计准则的质量 ， 旧准则规定 了 l 2项基本原则 ， 即 7个会计信息质量特征 和 5个计量和确认方面的基本准则。而新准则将本章命名为“ 会计信息质量要求 ” ， 对原基本原则分别 做了补充和完善 、 更加强调会计信息的相关性 ( 3 ) 会计要素 1 ) 资产 旧准则规定了企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源 ， 新准则强调资产未来经济利益 的本质 ，为具体准则资产的确认 、减值等提供基础 ： 旧准则将 资产分为流动资产 、 长期投资 、 固定资产、 无形资产、 递延资产和其他资产等 6类， 新准则删除资产具体分类的内容 ； 旧准则仅规定了资产的定义 ，