财务会计第八章长期投资.ppt

三、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 （二）成本法下投资成本的后续计量 （一）成本法的适用范围 1．投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。 2．投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （二）成本法核算 采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计量。被投资企业宣告分派的现金股利或利润，应作为投资收益处理。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，而是视为投资的收回，冲减投资成本。 清算性股利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，企业在收到清算性股利时，应借记“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资——投资成本”科目。 1. “应收股利”科目发生额 =本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例 2. “长期股权投资”科目发生额 =(投资后至本年末止被投资单位累计分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益) ×投资持股比例－投资企业已冲减的投资成本 应用上述公示时,若计算结果为正数,则为本期应冲减的投资成本,在”长期股权投资”科目贷方反映;若计算结果为负数,则为本期应恢复的投资成本,在”长期股权投资”科目借方反映,但恢复数不能大于原冲减数. 例.A公司2007年1月1日,以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算,C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元,C公司2007年实现净利润400000元.对A企业进行会计处理. 借:应收股利 10000 贷:长期股权投资—C公司 10000 (1)若2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利300000元 “长期股权投资”科目发生额 =(400000－400000) ×10%－10000 =－10000 借:应收股利 30000 长期股权投资—C公司 10000 贷:投资收益 40000 (2)若2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利450000元 “长期股权投资”科目发生额 =(550000－400000) ×10%－10000 =5000 借:应收股利 45000 贷:长期股权投资—C公司 5000 投资收益 40000 (3)若2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利360000元 “长期股权投资”科目发生额 =(460000－400000) ×10%－10000 =－4000 借:应收股利 36000 长期股权投资—C公司 4000 贷: 投资收益 40000 (4)若2008年5月1日宣告分派2007年度的现金股利200000元 “长期股权投资”科目发生额 =(300000－400000) ×10%－10000 =－20000 借:应收股利 20000 长期股权投资—C公司 10000 贷: 投资收益 30000 例.甲公司2003年1月1日,以8000000万元的价格购入乙公司3%的股份,购买过程中另支付相关税费30000元,乙公司为一家未上市的民营企业,其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后,未以任何方式参与被投资企业的生产经营决策。甲公司在取得投资后,被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下(单位:元): 年度 被投资单位实现净利润 当年度分配利润 2003年 9000000 2004年 (1) 2003年1月1日 借:长期股权投资 8030000