会计制度设计第八章.docVIP

七、原材料核算方法设计 (一)实际成本核算 1．设置的账户。　　“物资采购”账户、“原材料”账户。 2．购进的核算。　　购进材料时，一般的账务处理是：借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等账户；等收到材料并验收入库时，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。如果月末入库材料的结算凭证和发票账单尚未达到，则应按材料的估价或计划价格，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户，下月初再用红字冲销。等收到结算凭证和发票账单时再按正常业务处理程序进行处理。 3．材料发出的核算。　　平时只登记明细账，月末根“发料凭证汇总表”，编制记账凭证，一次登记总账。具体会计处理为：借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他业务支出”等账户，贷记“原材料”账户。 4．明细账种类和核算方法。　　材料明细账的核算包括数量核算和价值核算两部分。　　(1) 实际成本核算下明细账包括材料卡片和材料明细分类账。　　(2) 根据材料卡片和材料明细账由哪个部门登记，明细核算的方法分为两种：“两套账”方式和“一套账”方式。(二)计划成本核算 1．设置的账户。　　“物资采购”账户、“原材料”账户和“材料成本差异”账户，其中“原材料”账户反映的是原材料的计划成本，实际成本与计划成本之间的差异反映“材料成本差异”账户中。 2．购进的核算。　　一般地，在计划成本核算下，当购进材料时，借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”“预付账款”等账户，与实际成本核算相同；月末，对于验收入库的原材料，根据其收料凭证，按照计划成本，借记“原材料”账户，贷记“物资采购”账户。对于实际成本大于计划成本的差异(超支差异)应借记“材料成本差异”账户，贷记“物资采购”账户；对于实际成本小于计划成本的差异(节约差异)应借记“物资采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。 3．发出的核算。　　月末汇总编制“发料凭证汇总表”，并据以编制记账凭证。记账时，按计划成本借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“其他业务支出”、“委托加工材料”等账户，贷记“原材料”账户；同时结转发出材料成本差异，如果是超支差异，就蓝字借记“生产成本”“制造费用”等等账户，贷记“材料成本差异”账户；如果是节约差异，该笔会计分录用红字编制。 4．明细账种类和设置方法。　　明细账包括材料明细分类账、物资采购明细分类账和材料成本差异明细分类账。　　(1) 材料明细分类账，仓库和财会部门应分别设置材料明细账。　　(2) 物资采购明细账，财会部门应设置物资采购明细账，采用横线登记法序时登记。 　　(3) 材料成本差异明细账，财会部门应设置材料成本差异明细账，设置的口径应与物资采购明细账一致。 实际成本核算与计划成本核算可通过下表予以比较： 　 实际成本核算 计划成本核算 优点 材料成本计算准确，核算简单。 便于考核物资采购和车间的经营成果，可以加速和简化材料收发计价和材料明细账的登记工作。 缺点 不能反映材料收入和发出的节约或超支，不便于考核采购的经营成果和车间的经营成果。 材料成本计算的准确性相对差一些。 适用范围 材料收发业务较少的中小企业 材料收发业务频繁，且具备材料计划成本资料的大型企业。 　 八、商品核算方法设计内容 商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法又分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；金额核算法又分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种核算方法的特点、适用范围、核算主要内容以及账务处理如下：　　(一)数量金额核算法 \o 详细内容 　1.数量进价金额核算法 (1)特点与适用范围　　　核算时同时采用数量单位和货币单位，适用于批发企业。(2)主要内容　　　“库存商品”账户以商品进价计价；完整的三级商品账；完整的商品明细账(财会、仓库和业务)。(3)账务处理　　　①购进时，借记“物资采购”、“应交税金”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户；将购进商品发生的运杂费、包装费、保险费等借记“营业费用”账户。　　　②销售商品取得收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”账户；逐日或定期结转已销商品成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。如果采用分期收款销售商品，则需要通过“分期收款发出商品”账户。　　　③委托代销商品时，首先借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户，同时借记“应收账款--应收销项税额”账户，贷记“应交税金--应交增值税(销项税额)”；收到代销清单时，借记“